Издержки предприятия, их особенности, состав и структура

Приказ Минфина от 20 декабря 1994 г. № 167 «Учетная политика предприятия» разрешает списание общезаводских затрат за период непосредственно на уменьшение выручки от реализации без распределения по видам продукции.

Абзорпшен-костинг представляет собой метод калькулирования  себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Этот метод называется методом полного распределения или поглощения затрат. При использовании этого метода возможно регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства или величину базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов.

Этот метод относительно часто применяется  на российских предприятиях. При его использовании затраты в процессе расчета полной себестоимости (запасы готовой продукции также оцениваются по полной себестоимости) делят на прямые и косвенные.

Данный метод в зарубежных странах считают средством, при  помощи которого смешивают затраты по производству конкретного вида продукции и затраты самого предприятия. Если крупное предприятие сокращает объем продаж, то при калькулировании по данному методу, себестоимость продукции становится выше.

При распределении затрат на основе избранной базы всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. Из-за необоснованности цен подрывается конкурентоспособность  такой продукции.

Этот метод можно  рекомендовать: при производстве на предприятии продукции одного или нескольких видов, но в небольшом объеме; если сумма общепроизводственных расходов существенно меняется от периода к периоду; при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

При способе исключения затрат на побочную продукцию, которые делятся на основные и побочные, самое главное – точно дать оценку побочной продукции.

Приведенные положения  свидетельствуют, что предприятиям необходимо тщательно продумать, какие методы учета затрат и их калькулирования нужно использовать.

Покажем на практике калькулирование себестоимости  продукции в ювелирном производстве и методику ее расчета.

Документальное оформление калькулирования себестоимости  готовой продукции в ювелирном  производстве имеет ряд особенностей.

Во-первых, это наличие параллельного учета движения материальных ценностей в штуках и граммах, который присутствует во всех унифицированных формах документов, применяемых при оформлении хозяйственных операций. Например, учет драгоценных материалов в процессе производства ювелирных изделий организуется в строгом соответствии с утвержденными для каждого производственного подразделения схемами материальных и документальных потоков и генеральной схемой движения драгоценных материалов по предприятию.

Во-вторых, учет движения драгоценных материалов осуществляется в унифицированных формах учетно-отчетной документации, отражающих специфику учета на конкретных технологических операциях.

Кроме того, аналитический  учет движения драгоценных металлов должен быть организован по всем технологическим процессам изготовления ювелирного изделия и по каждому материально ответственному лицу.

В целом документальное оформление калькулирования себестоимости  ювелирного изделия содержит ряд  отраслевых особенностей, присущих только данному виду производства, что схематично представлено на

рисунке 1.

 

Рис. 1. Схема документального оформления калькулирования себестоимости  готовой продукции на ювелирном  предприятии

Анализ представленной схемы позволяет установить тот  факт, что документальное отображение калькулирования себестоимости ювелирного изделия — сложный процесс, в котором задействованы почти все отделы и службы предприятия. Отличительной особенностью системы калькулирования себестоимости ювелирных изделий является детальный учет драгоценных материалов и связанных с ними затрат. Основными функциональными подсистемами организации документального оформления калькулирования готовой продукции на предприятии являются производственные цеха, бухгалтерия и аналитический отдел перспективного и текущего планирования (управленческий отдел).

Калькулирование себестоимости  готовой продукции на ювелирном  предприятии организуется по каждому  артикулу ювелирного изделия в расчет на 1 г, что отражается в специальном расчете, составляемом менеджерами предприятия, который называется «Калькуляционная ведомость ювелирного изделия». Данный документ содержит следующие реквизиты:

— цена приобретаемого золота 585 (или другой) пробы;

— наименование изделия  и артикул;

— средний вес изделия;

— стоимость золота в  изделии;

— количество вставок, их диаметр;

— цена вставок и сумма  по ним;

— общая стоимость  сырья (вставок и золота);

— сдельная заработная плата  производственных рабочих;

— безвозвратные потери сырья при производстве изделия;

— накладные расходы  на изделие по среднему;

— общая себестоимость изделия и себестоимость за 1 г изделия;

— наценка на 1 г;

— налог на добавленную  стоимость;

— отпускная цена изделия  за 1 г и общая отпускная цена.

Таким образом, в результате заполнения рассматриваемого документа  калькуляция себестоимости ювелирного изделия плавно переходит в расчет отпускной цены, что позволяет руководству предприятия оперативно реагировать на колебания в стоимости изделия и анализировать отклонения и причины таких явлений.

Отпуск в производство, а также учет использования драгоценных металлов и комплектующих изделий на ювелирных предприятиях осуществляются в соответствии с действующими инструкциями Министерства финансов о порядке получения, хранения, расходования и учета драгоценных камней при изготовлении ювелирных изделий.

Основным документом при оформлении отпуска материалов в производство является наряд. Основанием для его оформления служит лимит отпуска драгоценных металлов или драгоценных и полудрагоценных камней на производство. Лимиты на отпуск материалов в производство устанавливаются на основании утвержденных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, не израсходованных цехами на начало планируемого периода.

Наряд выписывается на конкретный вид материалов с указанием пробы, профиля, размера, характеристик, количества и массы в двух экземплярах. Один экземпляр наряда передается в кладовую сырья, второй – в кладовую цеха-получателя.

Далее наряды обрабатываются в бухгалтерии, и формируется  общий наряд на сдельную оплату труда сотрудникам основного производства. Данный документ содержит основные сведения по участкам производства, выполняемым работам и исполнителям (работникам), а также категориям сложности для определения оплаты труда сотрудников.

Сводный учет использования материалов осуществляется бухгалтерией, а контроль за использованием материалов осуществляется техническими службами предприятия. Оценка материальных затрат, непосредственно связанных с производством ювелирных изделий, при списании сырья и материалов может осуществляется по методу ФИФО, то есть при передаче материала в производство в учете списывают партию, пришедшую раньше всех, что должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия. Это позволяет избежать затоваривания отдельных партий материально-производственных запасов.

Отклонения от норм по расходу материалов в ювелирном  производстве возможно осуществлять одним  из двух методов: методом сигнального  документирования и инвентарным методом.

Метод документирования обычно используют для выявления  отклонений, возникающих вследствие замены материалов и при отпуске сверх норм штучных материалов. Для этого оформляется требование-накладная на цветной бумаге (сигнальная документация).

Во всех остальных  случаях для выявления отклонений используют инвентарный метод, который реализуется по каждому виду и номенклатурному номеру материалов, по отдельным исполнителям или цеху в целом. При этом методе основным учетным регистром является карточка складского учета материальных ценностей, которая ведется по каждому шифру изделия (материала). Данный документ содержит основную информацию о движении золота и готовых ювелирных изделий за месяц. В нем приход металла отражается по поставщикам – банкам, у которых предприятие приобретает золото в слитках только в граммах, а приход готовых ювелирных изделий из Государственной Пробирной Инспекции и со склада готовых изделий отражается в штуках и граммах. Расход чистого золота 999,9 пробы (основного металла) определяется также в граммах на первый процесс производства – литье, а расход готовых ювелирных изделий определяется в граммах и штуках на предпродажный этап – упаковку или обратно на склад готовых изделий, если ювелирное изделие не прошло этап клеймения в Государственной Пробирной Инспекции.

В конце месяца работнику  кладовой необходимо оформить ведомость движения золота за месяц по различным участкам производства в форме отчета о движении материальных ценностей по кладовой, в котором ведется не только поштучный учет ювелирной продукции, но и учет в весовом измерении – граммах, что является главной особенностью учета движения готовой продукции ювелирного производства.

На ювелирном предприятии  должны быть разработаны пооперационные нормативы отходов и потерь драгоценных  металлов на все шифры выпускаемых изделий, которые доводятся до работников бухгалтерии, руководителей участков, цехов и отделов.

Для обеспечения учета  и контроля за полнотой сбора отходов  рекомендуется разрабатывать:

— схемы образования  и концентрации отходов, содержащих драгоценные металлы;

— зоны индивидуального  сбора отходов для каждого материально ответственного лица;

— зоны сбора общезаводских  отходов драгоценных металлов;

— график очистки мест сосредоточения отходов и сроков их переработки.

Клеймение изделий из драгоценных металлов в инспекциях пробирного надзора производится на основе данных апробирования на пробирном камне и результатов контрольного анализа.

Выдача изделий на участок клеймения и прием  их после клеймения осуществляются через межоперационную кладовую по накладной на внутреннее перемещение ювелирных изделий с обязательным взвешиванием партии изделий до и после операции.

Разница в массе изделий  до и после клеймения в инспекции  пробирного надзора превышающая нормативные потери на эту операцию, списывается по решению инвентаризационной комиссии.

Все потери, связанные с технологическим браком на финишных технологических операциях и повторным клеймением этих изделий, включаются в полном объеме в себестоимость изделий по утвержденным нормам, равным 1,5 и 3,0% за 1 г в зависимости от присутствия драгоценных и полудрагоценных камней, что отражается в расчетной ведомости выхода камней с ограночного участка. В данном документе отражается основной учет годных вставок, их потерь по каждому виду камня по весовой и суммовой характеристикам ежемесячно.

В установленные сроки бухгалтерия составляет сводную ведомость движения драгоценных материалов и сличения фактического наличия с учетными данными по изделиям, отправляемым на клеймение в инспекцию пробирного надзора и получаемым после клеймения.

В целях полного учета движения на предприятии драгоценных металлов и камней, а также с целью обеспечения переоценки драгоценных материалов на ювелирных предприятиях осуществляется строгий учет незавершенного производства.

К незавершенному производству на ювелирных предприятиях относится продукция, прошедшая частичную обработку в цехах и не переданная на склад готовой продукции (коммерческой службе предприятия). Не относятся к незавершенному производству сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, полученные цехами, но не подвергавшиеся обработке, независимо от того, где они находятся (в кладовых или на рабочих местах), отходы, окончательно забракованные детали и изделия.

Рассмотрим теперь более  подробно саму методику калькулирования  готовых изделий в ювелирной промышленности. В принципе, в ювелирном производстве возможно применение любого из методов калькулирования фактической себестоимости готовых изделий: нормативного, позаказного, попередельного, попроцессного (простого). Некоторые ювелирные предприятия могут посчитать необходимым применять у себя смешанный вариант использования элементов различных методов, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

По нашему же мнению, одним из оптимальных методов калькуляции себестоимости для ювелирного производства является попроцессный (простой), поскольку ювелирная продукция – это в большинстве своем продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком.

Основным документом при попроцессном методе калькуляции  затрат является так называемая сводная  ведомость затрат на производство. В ней отражаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, кроме того, здесь содержится информация о распределении полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами готовой продукции.

Когда на начало периода  остается незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства, складывается из различных поступлений, частью за счет частично незавершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменяться по удельной себестоимости.

Система попроцессной калькуляции  затрат на ювелирном предприятии  представляет собой систему аккумуляции  затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу  продукции для данного технологического процесса, то есть на 1 г.

Учет затрат на единицу  продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на ювелирные изделия. Такая информация используется не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства.