Коммерческие банки

Для учета операций с  наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения  кассовых операций в Российской Федерации  каждая организация может вести  только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и  ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в  валюте и в рублях. Определение  курсовых разниц может производиться  в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления  и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают  самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной  валюты в кассе организации может  изменяться курс валюты и возникает  необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

при росте курса валюты -

Д-т 50 «Касса», субсчет  «Касса в иностранной валюте»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

при падении курса  валюты -

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы»

К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете  операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам  в день ее получения из банка и  сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

В соответствии с официальными курсами валют банки ежедневно  осуществляют переоценку остатков валютных счетов. По российским правилам бухгалтерского учета переоценке подлежат остатки  по каждому валютному счету. Данный процесс еще называется формированием нереализованных курсовых разниц. Нереализованными они называются потому, что связаны не с операциями, а лишь с изменением курса валют, который может колебаться в ту или иную строну. Переоценка осуществляется вечером или утром автоматизировано, и оформляется с бухгалтерской точки зрения сводной ведомостью переоценки валютных счетов.

Как мы уже отмечали все  валютные операции отражаются по официальному курсу. Это означает, при курсе  сделки отличном от официального разница должна попадать на счета доходов или расходов. Она называется реализованной курсовой разницей, потому что связана с получением реальных доходов или расходов в момент проведения. Так, если валюта банком куплена в обменном пункте по курсу ниже курса ЦБ РФ, то с валютного счета спишется сумма в рублях по официальному курсу, а на разницу сформируется доход банка.

Вследствие проведения операций в иностранных валютах  в отдельно взятой валюте может образоваться дисбаланс (неравенство активов  и пассивов). Такой дисбаланс навевается открытой валютной позицией. Ситуация, когда в отдельно взятой валюте активы больше пассивов, называется длинной валютной позицией. Если пассивы больше активов – это называется короткой валютной позицией.

Таким образом, среди  особенностей учета валютных операций можно отметить необходимость отражения всех валютных операций в двойной оценке: рублевом эквиваленте и валюте по официальному курсу ЦБ РФ, процедуру переоценки остатков валютных счетов и формирование курсовых разниц, наличие дисбаланса в балансе по отдельным валютам (открытая валютная позиция).

 

3.Аудит операций  по счетам в банке.

 

3.1 Цели и задачи аудита. Источники информации. План  и программа проверки.

 

Согласно российским стандартам аудиторской деятельности аудит – это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности, который может осуществляться физическим лицом (аудитором) при наличии аттестации и лицензии, а также юридическим лицом (аудиторской фирмой) при наличии лицензии.

Целями аудиторской проверки расчетных, валютных и других счетов в банках являются:

- формирование мнения о достоверности бухгалтерского баланса по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным актам;

- проверка своевременности и полноты оприходования поступивших денежных средств на расчетные и другие счета;

- проверка правильности и законности открытия расчетных, валютных и других счетов;

- проверка законности осуществляемых операций по счетам в банке;

- проверка наличия оправдательных документов по операциям, совершенным на счетах в банке.

Проводя проверку операций на счетах в банке аудитор собирает доказательства исходя из следующих  предпосылок:

существования –  все денежные средства на счетах в банке реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки денежных средств  подтверждены результатами сверки с банками;

прав и обязанностей – организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами: денежные средства на счетах в банке принадлежат организации на законных основаниях, операции на счетах в банке выполняются в установленном порядке и санкционированы  уполномоченными лицами;

полноты – счета организации, открытые в банках, и денежные средства, хранимые на счетах, являются объектами учета и отражены в бухгалтерском учете и отчетности; не существует неучтенных объектов и неучтенных денежных средств на счетах;

оценки – наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в правильной оценке: денежные средства на счетах в банке отражены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ;

точности – операции с денежными средствами на счетах в банке зафиксированы в первичных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность;

представления и раскрытия – операции с денежными средствами правильно классифицированы в бухгалтерской отчетности и их движение правильно раскрыто в отчетности.

Источниками информации при проверке операций по счетам в банке являются:

- бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- справка организации об открытых рублевых счетах и счетах в иностранной валюте;

- регистры синтетического учета операций по расчетным, валютным и другим счетам в банках (журнал-ордер № 2 и ведомость № 2, журнал-ордер № 3 и т. д.);

- корешки чековой книжки на получение наличных денег;

- договоры с юридическими лицами;

- договоры и заявления на открытие аккредитивного счета;

- приказ об учетной политике;

- первичные документы, оформляющие операции по расчетным, валютным и другим счетам в банках (выписки банка, платежные поручения, требования, мемориальные ордера и т. д.).

В процессе аудиторской  проверки аудитору необходимо ознакомиться:

- с рабочим планом счетов, используемым для отражения one раций по расчетным, валютным и другим счетам в банке;

- перечнем применяемых регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

- графиком документооборота первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, подписывающих денежные и расчетные документы по операциям на счетах в банке.

Нормативная база, используемая аудитором при проверке расчетных валютных и других счетов в банке, — это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты).

Основными нормативными документами, регулирующими порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках, являются:

1.Гражданский кодекс РФ, часть 2, глава 42, пункт 2;

2.Налоговый кодекс  РФ;

3.Закон РФ «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ от 21.11.1996, с изменениями  и дополнениями;

4.Федеральный закон  «О валютном регулировании и  валютном контроле» №173ФЗ от 10.12.2003г., с изменениями;

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому  учету   «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 №147н от 25.12.2007г;

6.Инструкция ЦБ РФ  «О порядке представления резидентам  и нерезидентам уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками  валютных операций и оформления паспортов сделок» №117и от 15.06.2004г., (в редакции Указания ЦБ ФР №1713У от 08.08.2006г.);

7. Приказ Минфина России  «Об утверждении Плана счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции  по его применению», № 94н  от 31.10.2000. и другие.

При планировании аудиторской  проверки должны соблюдаться принципы комплексности и оптимальности. Также необходимо понимать, что форма и содержание плана аудиторской проверки могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Так как план аудита служит руководством при разработке программы аудита, то он должен быть достаточно подробным.

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита.

При составлении плана  и программы проверки операций по расчетным, валютным и другим счетам в банках следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств по счетам. С помощью тестирования аудитор может:

- дать предварительную оценку соблюдения в организации безналичного денежного обращения;

- спланировать состав основных контрольных процедур;

- определить особенности ведения учета.

Программа аудита более  детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Таким образом, по существу программа является более подробным развитием плана аудиторской проверки для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Аудиторскую программу  целесообразно составлять в виде тестов и аудиторских процедур по существу.

При проверке расчетного, валютного и других счетов в банках аудитору необходимо проверить:

- тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по операциям по расчетному, валютному и другим счетам в банке;

- правильность оформления первичных учетных документов;

- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам;

- наличие документов, подтверждающих остатки денежных средств на расчетных, валютных и других счетах на конец отчетного периода;

наличие документов, подтверждающих записи в выписках банка и учетных  регистрах;

- полноту оприходования полученных в банке денежных средств;

- своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств на расчетном и других счетах в банке;

- соответствие назначения и характера платежа условиям договора, нормативным актам;

- правильность бухгалтерских операций, отражаемых на счете 57 «Переводы в пути»;

- своевременность отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) на основании выписок из банка;

-полноту оприходования полученной в банке валюты;

- своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств на валютных счетах;

- своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;

- полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;

- наличие счетов в иностранных банках, открытых без разрешения Центрального банка Российской Федерации;

- правильность использования собственной валютной выручки,

- сохранность материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту;

- правильность отражения в учете курсовых разниц;

- правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

- выполнение требований по обязательной продаже валюты;

- целевое использование приобретенной валюты;

- правильность составления бухгалтерских записей по операциям в банке.

 

 

3.2 Аудит операций по расчетным счетам.

 

Аудиторскую проверку операций по расчетным счетам в банке целесообразно начинать с ознакомления со сведениями о рублевых счетах в банках, приложенных к налоговой отчетности. При этом аудитором устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Необходимо удостовериться, представляется ли ежеквартально в налоговые органы информация обо всех открытых счетах в банках и иных кредитных организациях.