Коммерческие банки

- правильно ли определялась  сумма валютной выручки, подлежащая  продаже на внутреннем валютном  рынке;

- своевременно ли представлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

- правильно ли оплачено  комиссионное вознаграждение за  проведение банком валютных операций;

- правильно ли рассчитаны  и отнесены на счета учета  курсовые разницы.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, аудитор должен обращать внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки предприятия на его валютные транзитные счета в  уполномоченных банках. Для этого  сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Так как для отражения  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности стоимость активов и  обязательств, выраженных в иностранной  валюте, подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденций счетов по таким операциям.

Для этого аудитор  сплошным порядком должен выполнить  пересчет стоимости активов и обязательств в рублях на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте (согласно требованиям ПБУ 3/2006) является день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. В процессе пересчета стоимость соответствующего актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, умножают на установленный ЦБ РФ курс этой валюты. Полученная сумма в рублях сравнивается с суммой, указанной в учетном регистре предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют их арифметический контроль и подтверждают правильность применения установленного ЦБ РФ курса иностранной валюты и размеров остатков активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

При проверке операций по валютному  счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты, так как именно по этим операциям и допускается большое количество ошибок в методологии учета.

Проверку операций по покупке валюты целесообразно проводить  по следующей схеме:

- установить цель приобретения  валюты;

- убедиться в наличии лицензии ЦБ РФ на проведение валютной операции, если она связана с движением капитала;

- проверить правильность  отражения приобретения валюты  на бухгалтерских счетах;

- проконтролировать правильность  применения курсов иностранной  валюты, использованных при пересчете валюты;

- проверить использование  купленной валюты по целевому  назначению;

- проконтролировать соблюдение  сроков списания валюты со  специального транзитного счета;

- установить осуществлена  ли операция обратной продажи  купленной валюты;

- определить соблюдено  ли условие покупки валюты  на оплату импортного товара  до их таможенного оформления  — открытие рублевого депозита.

Проверяя операции по продаже валюты, следует проверять методику учета данных операций.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по следующей схеме:

- определить вид продажи  валюты;

- проконтролировать правильность  определения размера продажи  валютной выручки;

- проверить правильность  отражения продажи валютных средств  на счетах бухгалтерского учета;

- установить наличие  условий для продажи валюты;

- проконтролировать соблюдение  сроков продажи валюты;

- проверить документальное  оформление операций по продаже  валюты;

- проконтролировать правильность  применения курсов иностранной  валюты, использованных при пересчете валюты.

Поскольку документальное оформление операций по движению средств  на валютных счетах предприятия строго контролируется обслуживающим банком, то аудитор может сконцентрировать свое внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

В заключении устанавливают  правильность отражения в учетных  регистрах валютных операций.

Для этого с помощью  приемов прослеживания и сопоставления  записей в учетных регистрах  по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных корреспонденции счетов и их соответствие требованиям нормативных документов.

На первое число каждого  квартала остатки по валютному счету  в Главной книге должны быть равны  строке 263 баланса (ф. № 1).

 

3.5 Типичные  ошибки и нарушения 

 

К типичным ошибкам и нарушениям при учете операций на расчетных,

валютных и других счетах в банках можно отнести:

- допущение исправлений в банковских документах. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке;

- отсутствие платежных документов (платежные документы, выписки по расчетным счетам), подтверждающих факт совершения операций. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- отсутствие на платежных документах отметки банка. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка;

платежные документы, послужившие основанием для оплаты в иностранной валюте, не имеют перевода на русский язык. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык;

- несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным синтетического учета. Все экономические субъекты обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Типичными ошибками, выявляемыми  в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неполное зачисление  валютной выручки на транзитные  валютные счета;

- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

- некорректные корреспонденции  бухгалтерских счетов.

 

3.6 Обобщение  результатов проверки.

 

Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют в своих рабочих документах. На основании собранных данных они производят оценку организации на проверяемом предприятии системы учета денежных средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами с главным бухгалтером предприятия, объяснения которого по отдельным вопросам могут быть приняты аудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудитором в аудиторском отчете по результатам аудита

Результаты проверки расчетных, валютных и других счетов должны документироваться. Для этого целесообразно использовать различные типовые формы, например:

- специально разработанные тесты;

- специальные бланки и проверочные листы;

- блок-схемы и графики;

- перечни замечаний, протоколы или акты.

Внутрифирменные стандарты аудиторской организации могут предусматривать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.), которые облегчают и ускоряют выполнение работы и одновременно позволяют надежно контролировать ее результаты.

Рабочие документы, составленные по результатам проверки расчетных счетов, должны содержать:

- информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

- сведения о временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

- уровень существенности, рассчитанный на стадии планирования аудиторской проверки;

- письменные заявления, полученные от проверяемого предприятия;

- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита.

Рабочие документы по проверке расчетных, валютных и других счетов в банке должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена качественно, раскрывать методы аудиторской проверки, объем проверенных документов.

Аудитор отражает в рабочих документах аспекты, которые важны для предоставления доказательств, подтверждающих выводы, а также для удостоверения того, что задание, обеспечивающее уверенность, было выполнено в соответствии со стандартами.

Объем документации определяется исходя из профессионального суждения аудитора, проверяющего расчетные, валютные и другие счета в банке.

Также рабочие документы должны содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативными актами Российской Федерации.

Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения, аудитор, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, отражает их в рабочей документации в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Исходя из вышеизложенного  можно сделать следующие выводы:

1. Расчеты между организациями должны производиться в безналичном порядке через их счета, открываемые в банковских организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам.
2. Формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России
3. Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет»,  52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам.
4. На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

5. Для проведения расчетов в иностранной валюте организациям открывается четыре вида валютных счетов. Каждый из них предназначен для проведения определенного круга операций. Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на валютных счетах ведется в двух оценках - в иностранной валюте и в рублях.

6.  В результате периодического пересчета стоимости определенных активов и пассивов в рубли в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю на счетах бухгалтерского учета возникают курсовые разницы.

7.  Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

8.  Проведение учета  и аудита банковских операций  включает следующие процедуры:  определение соответствия проводимых  операций законодательству РФ, проверка  правильности отражения операций  по банковским счетам в бухгалтерском учете и балансе предприятия, проверка всех первичных документов, на основании которых проводились операции по банковским счетам.

9.  Проверка разделов  бухгалтерского учета в области  банковских операций помогает  выявить возможные ошибки ведения бухгалтерского учета компании, а также составить представление о финансовом состоянии компании и ее деятельности.