Лизинг и лизинговая деятельность

Этот документ регулирует нормы амортизации, их выбор и  установление в зависимости от срока  полезного использования объекта  лизинга, что обязательно должно учитываться и находить свое отражение  при составлении графика лизинговых платежей.

Некоторые правовые аспекты  международного лизинга

При международном лизинге  хотя бы одна из сторон договора - лизингодатель  или лизингополучатель - является нерезидентом Республики Беларусь.

Существует три типа международного лизинга: экспортный, импортный и транзитный. Для Беларуси наиболее актуален тот вариант импортного лизинга, когда нерезидентом Республики Беларусь является лизингодатель (арендодатель - согласно ГК), лизингополучателем (арендатором - согласно ГК) является резидент Республики Беларусь, а объект лизинга поставляется в нашу страну на условиях импортного контракта. В данной части статьи мы рассмотрим некоторые аспекты таких правоотношений.

Международное нормативное  регулирование лизинга

1. Конвенция УНИДРУА  о международном финансовом лизинге. Принята на дипломатической конференции в Оттаве 28 мая 1988 г. (Оттавская конвенция). Республика Беларусь присоединилась к Конвенции в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 2 июля 1998 г. N 352.,

Данный документ применяется к регулированию конкретных лизинговых отношений, если коммерческие предприятия лизингодателя и лизингополучателя находятся в разных государствах и эти государства, а также государство, в котором находится коммерческое предприятие поставщика, являются участниками Конвенции; или договор поставки и договор лизинга регулируются правом государства - участника Конвенции. Однако это не мешает сторонам договора международного лизинга отказаться от ее применения. Для этого все стороны договора лизинга и договора поставки должны согласиться не применять Конвенцию. Кроме того, Конвенция предусматривает возможность сторон отклоняться от любых положений Конвенции или изменять их действие, за исключением лишь некоторых строго определенных ее пунктов.

В Конвенции установлены общие нормы регулирования международных лизинговых операций, которые в зависимости от конкретных условий могут уточняться участниками сделки по их усмотрению. Основной особенностью концепции, положенной в основу данной Конвенции, является принятие во внимание экономически и юридически тесно связанных между собой трехсторонних отношений изготовителя оборудования, арендодателя этого имущества и его арендатора, причем существенным образом учитываются интересы последнего.

2. Конвенция о межгосударственном лизинге. Подписана в Москве 25 ноября 1998 г. Республика Беларусь ратифицировала Конвенцию в соответствии с Законом Республики Беларусь от 9 ноября 1999 г. N 309-З.

По последней имеющейся  информации, Конвенция ратифицирована тремя государствами СНГ: Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Таджикистан. Для них Конвенция вступила в силу с 30 сентября 2001 г. Кыргызская Республика и Украина подписали Конвенцию.

Конвенция содержит много  норм, отсылающих к национальному  законодательству стран-участниц. Уделено большое внимание правам и обязанностям участников лизинговой сделки.

Национальное нормативное  регулирование международного лизинга

1. Указ Президента  Республики Беларусь от 13 ноября 1997 г. N 587 "О лизинге".

2. Закон Республики  Беларусь от 22.12.1991 "О налогах на доходы и прибыль" (статья 10).

3. Инструкция о порядке  исчисления, уплаты и контроля  за уплатой таможенных сборов  за таможенное оформление, таможенной  пошлины, акцизов и налога на  добавленную стоимость, утвержденная  постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 11.05.2005 N 28 (глава 8).

4. Инструкция о порядке  исчисления и уплаты налога  на доходы иностранных организаций,  не осуществляющих деятельности  в Республике Беларусь через  постоянное представительство, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам от 14.10.2003 г. N 92.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ эффективности  лизинговой деятельности

 

2.1. Объекты,  задачи анализа лизинговой деятельности

 

Объектами анализа лизинговой деятельности являются:

• оценка стоимости предоставляемого в лизинг имущества;
• формирование лизингового платежа, факторы его изменения;
• показатели эффективности лизинга, факторы ее изменения.

Задачами анализа лизинговой деятельности являются:

• изучение содержания лизинговых договоров;
• обоснование расчетов лизингового платежа;
• определение эффективности лизинга у лизингодателя и лизингополучателя.

В данной работе рассмотрен и проведен анализ лизинга, который  по формам  можно охарактеризовать как внутренний косвенный чистый финансовый лизинг с ускоренной амортизацией движимого имущества. В сделке участвуют- лизингодатель, поставщик оборудования (резидент РБ) и лизингополучатель.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Содержание  лизинговых договоров

 

Договор поставки.

По заявке коммерческой организации (лизингополучателя, ООО «ЭДОЛ») лизингодатель берет на себя обязательство приобрести медицинское оборудование- рентгеновский аппарат для маммографии «Melody» и передать его в финансовый лизинг лизингополучателю. Поставщик медицинского оборудования, подлежащего передаче в лизинг, выбран Лизингополучателем.

На данном этапе, предшествующем заключению договора поставки между лизингодателем и поставщиком, проводится анализ целесообразности приобретения данного оборудования, изучаются его основные характеристики, сферы применения в деятельности лизингополучателя. Обосновывается необходимость в приобретении именно такого оборудования.

ООО «ЭДОЛ» осуществляет медицинскую практику по оказанию профилактической, лечебно-диагностической, консультативной  и реабилитационной помощи населению, заключает долгосрочные договора на комплексное медицинское обслуживание пациентов. Медицинская помощь осуществляется на самом современном оборудовании с применением самых современных расходных материалов и обезболивающих средств. Лицензия на медицинскую деятельность ООО «ЭДОЛ» насчитывает 102 наименования вида медицинской практики (все виды стоматологии, акушерство и гинекология, кардиология, педиатрия, ультразвуковая и рентгенологическая диагностика, иммунологическая и микробиологическая лабораторная диагностика и др.) по всем адресам нахождения медицинских центров предприятия по оказанию медицинской помощи.

Медицинское оборудование приобретается для оказания медицинских  услуг населению. Покупка новейшего  оборудования позволит расширить спектр предоставляемых услуг и улучшить качество обслуживания пациентов.

Приобретаемый посредством  финансового лизинга, рентгеновский аппарат для маммографии «Melody» предназначен для выявления рака молочной железы. Эта услуга будет являться уникальной на рынке платной медицины, и позволит ООО «ЭДОЛ»  приобрести преимущество перед конкурентами в оказании подобных услуг.

Приобретаемое для передачи в финансовый лизинг медицинское  оборудование является новым, поставщик  – первый импортер в РБ.

Таким образом, можно сделать вывод о целесообразности заключения договора поставки медицинского оборудования.

Договор поставки (приложение 2) соответствует действующему законодательству РБ. Существенные условия договора поставки представлены в таблице 1.

Таблица 1. Существенные условия договора поставки.

Наименование  имущества	Цена  имущества  по  договору, валюта	Наименование  поставщика	Порядок  расчетов	Сроки  и  условия поставки	Срок  действия  договора
Аппарат рентгеновский  медицинский маммографический, модель  “Melody”, Италия	69 583 500 бел. руб. (без НДС согласно п. 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь о НДС от 19.12.1991 г. N1319-XII)	ООО «Неомедик», РБ	Предоплата в размере  100%.	Поставка транспортом поставщика и за его счет в течение 10 календарных дней от даты поступления предоплаты.	До исполнения обяза   тельств сторонами

 

Договор лизинга.

Договор лизинга рассчитан  сроком на 3 года, после чего объект лизинга подлежит выкупу по остаточной стоимости в размере 1% от первоначально. Передаваемое в финансовый лизинг медицинское оборудование не облагается НДС согласно п. 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь о НДС от 19.12.1991 г. N1319-XII.

 Лизингополучатель  перечисляет аванс в размере  20% от контрактной стоимости в  течение 10 календарных дней от даты заключения договора лизинга (приложение 3), который идет в зачет как первый лизинговый платеж в части погашения стоимости объекта лизинга.

Начало лизинга- с момента  подписания лизингодателем и лизингополучателем акта приемки-передачи объекта лизинга (приложение  6).

Сумма лизинговых платежей, причитающихся  к выплате лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга, устанавливается исходя из цены договора за вычетом выкупной стоимости объекта лизинга в соответствии с протоколом согласования договорной цены (Приложение 5)  и включает в себя:

•   сумму платежей, возмещающих 99,00% стоимости объекта лизинга без НДС;

•  сумму вознаграждения лизингодателя из расчета 20% годовых;

•  сумму НДС по ставке 18% от суммы вознаграждения лизингодателя.

Также лизингодатель включает в сумму своего дохода плату за отвлечение ресурсов для приобретения объекта лизинга в порядке предоплаты,  из расчета размера лизинговой ставки и срока с момента оплаты до момента передачи объекта лизинга в лизинг за вычетом суммы авансового платежа.

Лизингополучатель производит начисление амортизации в размерах и в сроки, соответствующие возмещению стоимости объекта лизинга (приложение 8), но не ранее ввода объекта лизинга в эксплуатацию.

Объект лизинга по соглашению сторон не страхуется. Все  претензии качеству, комплектности  и по гарантийному обслуживанию объекта  лизинга лизингополучатель предъявляет  непосредственно поставщику.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Обоснование  расчета лизингового платежа

 

За пользование объектом лизинга лизингодатель взыскивает с лизингополучателя лизинговые платежи, размер которых определен договором лизинга (приложение 3).

Лизинговый платеж формируется  с учетом стоимости объекта лизинга, лизинговой ставки и суммы НДС от лизинговой ставки. Уплата лизинговых платежей в части погашения первоначальной стоимости объекта лизинга производится по пропорциональному методу в течение всего срока лизинга согласно графика (приложение 8).

При начислении платы за лизинг количество дней в месяце условно принимается за 30, в году - за 360. Расчетный период устанавливается с 1 числа текущего месяца по 30 число текущего месяца. Плата за отвлечение ресурсов для приобретения объекта лизинга в порядке предоплаты, из расчета размера лизинговой ставки и срока с момента оплаты до момента передачи объекта лизинга в лизинг количество дней в месяце принимается фактическое, в году- 365.

Исходные условия для  обоснования расчета лизинговых платежей:

Контрактная  стоимость  объекта  лизинга  без НДС, руб.			69 583 500
Ставка НДС, %			без НДС
Контрактная  стоимость  объекта  лизинга  с НДС, руб.			69 583 500
Выкупная стоимость  без НДС, руб. (1% от контрактной)			695 835
Ставка НДС, %			без НДС
Выкупная стоимость  с НДС, руб.			695 835
Лизинговая  ставка  (вознаграждение лизингодателю), %			20
Ставка НДС от суммы  вознаграждения лизингодателю, %			18
Авансовый платеж, руб.			13 916 700
Периодичность лизинговых платежей			ежемесячно
Объект лизинга находится  на балансе лизингополучателя
Годовая норма амортизационных отчислений, %			33
Срок договора лизинга, мес.			36
Месячная амортизация, %			2,75
Количество месяцев, за которое объект лизинга будет  самортизирован на 99%, мес.                                    99%/2,75%=			36