Маржинальный анализ как база принятия управленческих решений

В период с 2006 года по 2007 год так же замечена пропорциональность уровней изменения объемов реализации и полной себестоимости – изменение осуществляется в сторону увеличения затрат на 1 руб. реализуемой продукции и услуг. В 2006 году по сравнению с 2007 годом абсолютное изменение объемов реализации составило 198780 тыс. руб. в сторону увеличения, а абсолютный рост полной себестоимости – 194693 тыс. руб. В данном случае произошло повышение затрат на 1 руб. реализованной продукции в период с 2005 года по 2006 год по сравнению с периодом с 2006 года по 2007 на 0,05 или 5,82%.

Темп роста среднесписочной  численности работающих за период с 2005 года по 2006 год составил 83,3%, т.е. за рассматриваемый период количество ППП было сокращено на 110 человек. Причин сокращения численности персонала достаточно много, поэтому необходимо дополнительно рассмотреть показатель выработки 1 работающего, который поможет выявить истинные основания такого мероприятия. Среднегодовая выработка 1 работающего за период с 2005 года по 2007 год увеличилась в 2,49 раза, или на 532,3 тыс. руб. Таким образом, можно предположить, что изначально количество промышленно-производственного персонала (ППП) было избыточным, что мешало нормальному выполнению обязанностей работниками и нарушало нормальный ход производственного процесса, кроме того увеличивая затраты на производство за счет оплаты труда излишним работникам. Поэтому, руководство организации после проведения соответствующих исследований решило произвести оптимизацию численности работников путем перераспределения обязанностей и сокращения ППП.

Сокращение излишнего  персонала позволило руководству  повысить заработную плату за период с 2005 года по 2007 год на 198,06 %, что составило 80039 руб. Устойчивый рост заработной платы  повышает стабильность и имидж предприятия, привлекая новые более квалифицированные кадры и повышая уровень мотивации уже работающих на данном предприятии людей.

Кроме того, снижение среднесписочной  численности работников является одним  из способов повышения показателя фондоотдачи, характеризующего эффективность развития организации в целом. Снижение среднесписочной численности работников на 16 человек в период с 2006 года по 2007 год, явилось, на мой взгляд, одним из способствующих факторов абсолютного роста фондоотдачи на 2,25 руб.

Важно отметить стабильный рост фондовооруженности труда 1 работающего за рассматриваемый период на 77,7 тыс. руб., что составляет темп роста в 2,2 раза. Этому способствует как снижение численности работников, так и устойчивый рост среднегодовой стоимости ОПФ, составивший за период с 2005 года по 2007 год 183,2%, а именно 35417 тыс. руб.

Показатель рентабельности основной деятельности, в целом характеризующий  эффективность организации производства на предприятии имеет отрицательную  направленность. За весь рассматриваемый период произошло снижение на 9, 08 %, что говорит о необходимости немедленного принятия мероприятий по повышению эффективности деятельности организации. На мой взгляд, существует несколько путей по улучшению положения фирмы.

Во-первых, сложившиеся  на рынке условия высокой конкуренции требуют от предприятия мероприятий по повышению конкурентоспособности продукции, которые могут заключатся во введении нового уровня контроля качества реализуемых товаров и услуг, маркетинговых исследованиях, изучении потребностей потребителей с целью совершенствования продукции и услуг и т.д. Все это позволит повысить спрос на продукцию фирмы, способствуя тем самым повышению объемов реализации продукции и выполняемых услуг, что явится одним из факторов снижения затрат на 1 рубль выпускаемой продукции.

Кроме того, будут оправданы  затраты на создание или развитие уже существующего научно-исследовательского центра, так как это может помочь найти не только новые инновации  и модификации продукции, но и  способы совершенствования технологии производства, снижения материалоемкости и т.д., что явится основанием для дальнейшего снижения полной себестоимости продукции, и, как следствие, повышения рентабельности продаж и основной деятельности организации.

3.2 Факторный анализ показателей деятельности ОАО ПСК «Строитель Астрахани»

Осуществление факторного анализа деятельности предприятия  в рамках рассматриваемой темы является необходимым по нескольким причинам.

Во-первых, факторный  анализ позволяет не только увидеть  взаимосвязь различных технико-экономических показателей, но и рассчитать количественной влияние изменения одних показателей на динамику других.

Во-вторых, факторный  анализ помогает оценить эффективность  принимаемого управленческого решения, так как позволяет проанализировать область и направление влияния за счет каких-либо изменений.

В данной работе рассматривается  тематика принятия управленческих решений  на основе маржинального анализа, то есть на основе взаимосвязи объема реализованной продукции и выполненных  СМР, себестоимости реализованной продукции и выполненных СМР и прибыли. Таким образом, рассматриваются различные варианты соотношения данных показателей и принимается решение о внедрении наиболее эффективного варианта. Однако, в теории, как правило, используется принцип «при прочих равных условиях», то есть остальные показатели остаются неизменными или их изменение пропорционально друг другу, то есть «нейтрализующее». В практике соблюдение этого принципа невозможно, поэтому необходимо проанализировать факторы и степень их влияния на далее рассматриваемые основные показатели, а именно объем, себестоимость и прибыль.

Итак, начнем с факторного анализа полной себестоимости реализованной  продукции и выполненных СМР, рассматривая факторы, влияющие на данный показатель с использованием метода цепной подстановки. В основе расчета лежит следующая факторная модель:

S_общ=Ч_ппп*В_1раб. *З_{1руб.vвп},

где S_общ – полная себестоимость реализованной продукции и выполненных СМР, тыс. руб.;

Ч_ппп – среднесписочная численность ППП, чел.

В_1раб. – среднегодовая выработка 1 работающего, тыс. руб.

З_{1руб.vвп} – затраты на 1 руб. реализованной продукции и выполненных СМР, руб.

Для того, чтобы облегчить  расчеты, составим табличку с данными  за отчетный и плановый период по всем показателям (табл.2).

 

Таблица 2

Данные для  факторного анализа полной себестоимости  реализованной продукции и выполненных  СМР

Показатель	План	Отчет	Отклонение
			по ∑	в %
Полная себестоимость  реализованной продукции и выполненных  СМР, Sобщ, тыс. руб.	247641	442334	+194693	+78,62
Среднесписочная численность ППП, Чппп,чел.	564	548	-16	-2,84
Среднегодовая выработка 1 работающего, В1раб, тыс. руб.	511,01	888,66	+377,65	+73,91
Затраты на 1 руб. реализованной  продукции и выполненных СМР, З1руб.vвп, руб.	0,86	0,91	+0,05	+5,82

 

S_общ.0=Ч_ппп0*В_1раб.0 *З_{1руб.vвп0}= 564*511,01*0,86=+247860,29 тыс. руб.

S_общ.^Чппп =Ч_ппп1*В_1раб.0 *З_{1руб.vвп0}= 548*511,01*0,86=+240828,8 тыс. руб.

S_общ.^В1раб. =Ч_ппп1*В_1раб.1 *З_{1руб.vвп0}= 548*888,66*0,86=+418807,68 тыс. руб.

S_общ^{З1руб.vвп}_.=Ч_ппп1*В_1раб.1 *З_{1руб.vвп1}= 548*888,66*0,91=+443156,97 тыс. руб.

Влияние изменения среднесписочной  численности ППП:

∆ S_общ.^Чппп = S_общ.^Чппп - S_общ.0 = 240828,8-247860,29= -7031,49 тыс. руб.

Влияние изменения среднегодовой  выработки 1 работающего:

∆S_общ.^В1раб. = S_общ.^В1раб. - S_общ.^Чппп =418807,68-240828,8=+177378,88 тыс. руб.

Влияние изменения затрат на 1 руб. реализованной продукции  и выполненных СМР:

∆S_общ^{З1руб.vвп}_.= S_общ^{З1руб.vвп}_. -S_общ.^В1раб.= 443156,97-418807,68=+24349,3 тыс. руб.

Таким образом, общее  влияние всех показателей составляет:

∆ S_общ=S_общ.^Чппп +S_общ^{З1руб.vвп} +S_общ.^В1раб = -7031,49 + 177378,88 + 24349,3 = 194696,69 тыс. руб., что равно абсолютному отклонению данного показателя.

Таким образом, из расчетов можно сделать вывод о том, что на исследуемом предприятии  ОАО ПСК «Строитель Астрахани» в отчетном периоде произошло увеличение полной себестоимости реализованной продукции и выполненных СМР на 194693 тыс. руб. или 78,62%. На это отклонение оказали решающее влияние следующие факторы:

1. Среднесписочная численность ППП уменьшилась на 16 человек или 2, 84%, причиной чему по предположению из вышеследующего анализа могло быть сокращение числа работающих в связи с переизбытком их первоначальной численности, что приносило излишние затраты и мешало нормальному выполнению обязанностей работниками и нарушало нормальный ход производственного процесса. Такие изменения сказались на уменьшении полной себестоимости реализованной продукции и выполненных СМР на 7031,49 тыс. руб.
2. Увеличение среднегодовой выработки одного работающего в отчетном периоде по сравнению с базовым на 377, 65 тыс. руб. или 73,91%, что произошло в результате увеличения объема произведенной продукции при распределение его на меньшее в результате сокращения численности количество работающих, привело к увеличению полной себестоимости реализованной продукции и выполненных СМР на 177378,88 тыс. руб.
3. Увеличение затрат на 1 руб. реализованной продукции и выполненных СМР на 0,05 тыс. руб. или 5,82%, что могло быть связано с изменением технологии производства, ростом цен на исходные материалы, услуги поставщиков и т.д., привело к увеличению полной себестоимости реализованной продукции и выполненных СМР на 24349,3 тыс. руб.

Далее рассмотрим факторы, влияющие еще на один немаловажный показатель, как объем реализованной  продукции и выполненных СМР (табл. 3).

 

Таблица 3

Данные для  факторного анализа объема реализованной  продукции и выполненных СМР

 

Показатель	Расчеты
Среднесписочная численность  ППП, Чппп,чел.	564	548	548
Среднегодовая выработка 1 работающего, В1раб, тыс. руб.	511,01	511,01	888,66
Pnобщ =Чппп*В1раб.	288209,64	280033,48	486985,68

 

Используя способ абсолютных разниц, рассмотрим количественные изменения  данного показателя, заключающегося в следующей факторной модели:

P_nобщ=Ч_ппп*В_1раб.

∆ P_nобщ^Чппп = P_nобщ^Чппп - P_nобщ0=280033,48-288209,64= - 8176,16 тыс. руб.

∆ P_nобщ^В1раб.= P_nобщ^В1раб. - P_nобщ^Чппп =486985,68-280033,48= +206952,2 тыс. руб.

∆ P_nобщ= P_nобщ^В1раб. + P_nобщ^Чппп = 206952,2- 8176,16=198776,04 тыс. руб., что равно абсолютному отклонению.

Из расчетов можно  сделать вывод о том, что на исследуемом предприятии ОАО ПСК «Строитель Астрахани» в отчетном периоде произошло увеличение объема реализованной продукции и выполненных СМР на 198780 тыс. руб. или 69%. На это отклонение оказали решающее влияние следующие факторы:

1. Среднесписочная численность ППП уменьшилась на 16 человек или 2,84 %, что сказалось на уменьшении объема реализованной продукции и выполненных СМР на 8176,16 тыс. руб.
2. Рассмотренные потери были компенсированы в результате увеличения среднегодовой выработки 1 работающего, что способствовало увеличению рассматриваемого показателя на 206952,2 тыс. руб. В общем итоге динамика объема реализованной продукции и выполненных СМР оказалась положительной благодаря улучшению показателя выработки 1 работающего.

Последняя факторная модель выявляет зависимость между такими показателями, как полная себестоимость реализованной продукции и выполненных СМР, объемом реализованной продукции и выполненных СМР и затратами на 1 рубль реализованной продукции и выполненных СМР и выглядит следующим образом:

S_общ.=P_nобщ*З_{1руб.vвп}

∆S_общ ^Pnобщ = ∆ P_nобщ*З_{1руб.vвп0}+∆ P_nобщ*∆ З_{1руб.vвп}= 198780* 0,86+198780*0,05=

=+175920,3 тыс. руб.

∆S_общ ^{З1руб.vвп} = ∆З_{1руб.vвп} *P_nобщ0 +0,5*∆ P_nобщ*∆ З_{1руб.vвп}= 0,05*288206+ 0,5* *198780* 0,05=+18779,8 тыс. руб.