10. Принцип единства системы
налогов и сборов. Правовое значение
необходимости существования рассматриваемого
принципа налогового права продиктовано
задачей унифицировать налоговые изъятия
собственности. Как указано в абз. 4 п. 4
постановления Конституционного Суда
Российской Федерации от 21 марта 1997 г.
№ 5-П, такая унификация необходима для
достижения равновесия между правом субъектов
Федерации устанавливать налоги, с одной
стороны, и соблюдением основных прав
человека и гражданина, закрепленных в
ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации,
обеспечением принципа единства экономического
пространства — с другой. Поэтому закрепленный
налоговым законодательством Российской
Федерации перечень региональных и местных
налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий
характер.[9]
Основные критерии выявления
и включения принципов налогообложения
в вышеприведенную систему следующие:
- Во-первых, принципы налоговых
правоотношений должны иметь социально-экономическое
основание (т.е. быть экономически обоснованными
для целей развития налоговой системы
страны).
- Во-вторых, указанный принцип
должен реализовываться в процессе функционирования
и развития налоговой системы Российской
Федерации (т.е. он должен быть закреплен
в российском налоговом законодательстве).
- В-третьих, представляется,
что в силу налоговой науки дополнительным
подтверждением обоснованности включения
какого-либо принципа в выше приведенную
систему может выступать то, что этот принцип
не чужд налоговым правоотношениям в государствах,
которые, как и Российская Федерация, стремятся
к демократическому политическому режиму
и построению правового государства.
2.Анализ налоговой системы
РФ
2.1 Структура действующей
налоговой системы РФ
Совокупность налогов, сборов,
пошлин и других платежей, взимаемых в
установленном порядке, образуют налоговую
систему. Возглавляет налоговую систему
Государственная налоговая служба РФ,
которая входит в систему центральных
органов государственного управления
России, подчиняется Президенту РФ и правительству
и возглавляется руководителем в ранге
министра.
Таблица 1. Налоговая система РФ
Законом «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации» впервые
в России вводится трехуровневая система
налогообложения.
Федеральные налоги взимаются
по всей территории России. В настоящее
время к федеральным относятся следующие
налоги:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических
лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного
мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
2. Региональные налоги:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
3. К местным относятся следующие
налоги:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических
лиц.
Структурные подразделения
центрального аппарата Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам:
1 Департамент налоговой
политики
2 Департамент налогообложения
прибыли
3 Департамент косвенных
налогов
4 Департамент налогообложения
доходов и имущества физических
лиц
6 Департамент организации
налогового контроля
7 Департамент налогов
и сборов с алкогольной и
табачной продукции
8 Департамент учета налогоплательщиков
9 Департамент учета и
отчетности
10 Департамент анализа
и планирования налоговых поступлений
11 Департамент контроля
налоговых органов
12 Департамент информационных
технологий
13 Юридический департамент
14 Департамент кадровой
политики
15 Департамент финансового
обеспечения
16 Департамент материального
обеспечения и капитального строительства
17 Административно-контрольный
департамент
18 Управление ресурсных
платежей
19 Управление налогообложения
малого бизнеса
20 Управление международных
налоговых отношений
21 Управление по работе
с кредитными организациями
22 Управление по модернизации
налоговых органов
23 Управление международного
сотрудничества
24 Управление по информационной
политике
25 Управление налоговой
задолженности
26 Отдел телекоммуникаций
[9]
Государственная заинтересованность
в стабильном поступлении налогов выражается
в создании специальной системы учета
налогоплательщиков и контроля за полнотой
и своевременностью уплаты налогов и других
обязательных платежей. Реализация названной
функции возложена на налоговые органы
Российской Федерации. Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам входит
в систему центральных органов государственного
управления, подчиняется Президенту и
Правительству Российской Федерации.
2.2 Нестабильность налоговой
системы России
Современный механизм реализации
обязанности по уплате налогов не отличается
стабильностью. Нормы Налогового кодекса
Российской Федерации, постоянно изменяются.
Государство находится в поиске оптимальных
форм налогообложения. Целый ряд важнейших
вопросов, затрагивающих права граждан,
регулируется подзаконными нормативными
актами.
Между тем необходимыми условиями
эффективности любой отрасли законодательства
являются стабильность и однозначность
его положений, не допускающая возможности
их двойного толкования. Требование стабильности
в налоговом законодательстве подразумевает,
что в налоговой системе должна быть закреплена
структура налогов на определенный в законе
период времени. Нестабильность налогового
законодательства порождает механизмы
сокрытия доходов, ухода от уплаты налогов,
усугубляет противоречия между властью
и субъектами налога, что делает налоговую
систему малоэффективной.
Свидетельством нестабильности
нормативной базы налогового регулирования
является тот факт, что с 1 января 2006 года
вступил в силу перечень из 35 федеральных
законов, принятых в 2005 году, и вносящих
изменения в налоговое законодательство.
Эта практика стала уже привычной и в последние
годы - достаточно рассмотреть количество
статей в профильных журналах, посвященных
«вступающим в силу с 1 января изменениям
в Налоговый кодекс…».
Но для того, чтобы проанализировать
налоговую нагрузку предприятия, необходимо
оценить уровень налоговой нагрузки в
других странах . Так как Россия является
членом «Большой восьмерки» и «Большой
двадцатки» рассмотрим показатели налоговой
нагрузки в странах, входящие в эти организации,
а также максимальное и минимальное значение
налоговой нагрузки в мире. Большая восьмёрка
— международный клуб, объединяющий правительства
Великобритании, Германии, Италии, Канады,
России, США, Франции и Японии, в рамках
которого осуществляется согласование
подходов к актуальным международным
проблемам. G20 — неформальная организация,
объединяющая страны из разных регионов
мира и с разным уровнем хозяйственного
развития. Анализ уровня налоговой нагрузки
в этих странах позволит проследить тенденцию
данного показателя по важнейшим регионам
мира.
Рейтинг налоговой нагрузки
в разных странах мира с середины 2000-х
публикует журнал Forbes
Рис. 1. Рейтинг налоговой нагрузки
по данным журнала Forbes, 2009
В то время, как по налогу на
прибыль и НДФЛ Россия среди «лидеров»,
по социальным налогам и НДС мы в серединке
рейтингов (рис. 3). Самые высокие социальный
налоги в Китае — 72 %, а НДС / Налог с продаж
в Бразилии — 20 %. Самые низкие социальные
налоги в Новой Зеландии, которая не входит
в «Большую двадцатку» — 1,4 %, а НДС / Налог
с продаж в Японии — 5 %
Среди стран Россия занимает
18 место, суммарная налоговая нагрузка
составляет 77 %, самый большой показатель
у Франции — 167,9 %, а самый низкий у Саудовской
Аравии — 14,5 %. Таким образом, можно сказать,
что показатель налоговой нагрузки в России
достаточно низкий. Рассмотрим налоги,
которые включаются в расчет при определении
показателя налоговой нагрузки (Рисунок
2).
Рис. 2. Распределение налоговой
нагрузки по основным налогам
Самый высокий налог на прибыль
в Индии — 42 %, а самый низкий в Болгарии
— 10 %, которая не входит в состав «Большой
двадцатки». Российская Федерация по данному
показателю находится на 17 месте (Рисунок
3).
Рис. 3. Размер ставки налога
на прибыль
Теперь проанализируем налоговую
нагрузку для конкретного предприятия
А на основании отчетных данных.
Таблица 1 (Приложение 1)
Расчет налоговой нагрузки
может быть осуществлен разными методиками.
Применяемые в РФ методики определения
налоговой нагрузки различаются по двум
основным направлениям:
а) по структуре налогов,
включаемых в расчет при определении
налогового бремени;
б) по показателю, с которым
сравнивают уплачиваемые налоги.
Методики определения
налоговой нагрузки:
а) Общепринятой методикой
определения налогового бремени
на организации является порядок
расчета, разработанный Минфином
России, согласно которому уровень
налоговой нагрузки представляет
собой отношение всех уплаченных
организацией налогов к выручке,
включая выручку от прочей реализации:
НН = (НП / (В + ПД)) x 100 % (1)
где НН — налоговая
нагрузка на организацию;
НП — общая сумма
всех уплаченных налогов;
В — выручка от
реализации продукции (работ, услуг);
ПД — прочие доходы.
НН2008 = (154668 / (1684333 + 7755)) x 100
% = 9,14 %;
НН2009 = (156915 / (1338101 + 24219)) x 100
% = 11,52 %;
НН2010 = (227790 / (1361154 + 131334)) x
100 % = 15,26 %;
НН2011 = (188809 / (1196964 + 168262)) x
100 % = 13,83 %.
Рис. 4. Налоговая нагрузка предприятия
А, рассчитанная по методике Минфина России
Данные показывают, что 9,14 %
выручки от реализации продукции и прочих
доходов предприятия приходится на уплаченные
налоги в 2008 году. В 2009 году данный показатель
вырос на 2,38 %, а в 2010 году еще на 3,74 %. а в
2011 г. этот показатель сократился на 1,43
%. Это может быть связано с увеличением
налоговой базы.
Проведенный расчет
не позволяет определить влияние
изменения структуры налогов
на показатель налогового бремени,
поскольку рассчитанная по этой
методике налоговая нагрузка
характеризует только налогоемкость
произведенной продукции (работ
или услуг) и не дает реальной
картины налогового бремени предприятия.
Построение налоговой политики
опирается на долговременные национально-государственные
интересы. Механизм налогового регулирования
экономики на практике почти не используется,
хотя определенные возможности для этого
имеются. Анализ становления налоговой
политики выявляет следующие упущения
в ее формировании: формируя налоговую
политику и создавая налоговую систему
РФ не был учтен мировой опыт и уровни
развития государств, которые занимались
налоговым реформированием. Не была дана
оценка экономической ситуации в стране,
поэтому возникли многочисленные противоречия.
Попытки изменить и усовершенствовать
существующие налоговые противоречия
поправками привели в свою очередь к нестабильности
и большей противоречивости. Таким образом,
нестабильность российских налогов, постоянный
пересмотр ставок, льгот отрицательно
влияет на формирование рыночной экономики.
Сама налоговая политика России направлена
исключительно на поддержание бюджета,
а не производителя. Принятые изменения
в Налоговом кодексе не снимают налогового
бремени с предприятий, зато облегчают
жизнь состоятельных граждан. Существующая
налоговая система, направленная на учет
и контроль налогоплательщиков по отдельным
видам налогов, ограничивает налоговые
органы при осуществлении контроля за
деятельностью налогоплательщиков. Не
обеспечивает в полной мере ведение мониторинга
и оценки их финансового состояния. Налоговая
система в современном ее виде, затрудняет
отслеживание различных схем ухода от
налогообложения. Требования НК РФ ограничивают
возможности для проведения самостоятельной
региональной налоговой политики. Таким
образом, очевидно, что налоговая система
Российской Федерации проходит в настоящее
время стадию становления, что существенно
затрудняет ее анализ.
Немаловажным фактором, способствующим
увеличению числа налоговых преступлений,
является несовершенство и нестабильность
налогового законодательства (правовой
детерминант). По данным анкетирования,
на вопрос «Как Вы оцениваете налоговое
законодательство РФ» респонденты дали
следующие ответы: «положительно, налоговое
законодательство РФ постоянно развивается
и усовершенствуется» - 8%; «налоговое законодательство
РФ противоречиво и несовершенно» - 15%;
«в этом законодательстве можно найти
много пробелов, чем пользуются умелые
предприниматели» - 43%; «отрицательно оцениваю
налоговое законодательство РФ, т.к. оно
устанавливает тяжелое бремя для налогоплательщиков
- 23%.[12]
Относительно перспектив развития
налогового законодательства Российской
Федерации можно сделать вывод, что в течение
определенного времени будет сохраняться
его нестабильность. Ставшие привычными
постоянные поправки, вносимые законодателем
в Налоговый кодекс, и дальше будут иметь
место.
2.3 Пути реформирования
налоговой системы РФ
В первую очередь необходимо
рационализировать налоговую политику
следующим образом.
- Самый простой способ
насытить экономику ликвидностью
- снизить налоги. В частности, НДС,
тогда оборотные средства предприятий
автоматически пополнятся на
объем снижения этого налога.
- Предоставить «налоговые
каникулы» для предприятий с
упрощенной системой налогообложения
(с компенсацией выпадающих доходов
для субъектов РФ). Также для
малого бизнеса по налогу на
прибыль, налогу на имущество
и земельному налогу. Эти «каникулы»
должны охватить IV квартал 2009 года и
I, II кварталы 2010 года.
- Последовательное сокращение
налоговой нагрузки на малообеспеченные
слои населения за счет увеличения
социальных налоговых вычетов. При
этом в долгосрочной перспективе
не должна пересматриваться плоская
шкала подоходного налога или
увеличиваться его ставка. Реформирование
налогов и взносов на социальные
нужды должно проводиться в
увязке с реформой систем пенсионного,
медицинского и социального страхования.
- Содействие экспорту. Налоговое
поощрение экспорта, как правило,
связано с обложением пониженными
ставками или освобождением от
налогов, получаемых от экспорта прибылей.
- Построение опытной отработки
методик прогнозирования и планирования
налоговых поступлений. Повышению
уровня налогового планирования
должно способствовать внедрению
в практику налоговых паспортов
субъектов Российской Федерации.
Наличие такой информационной
базы создает основу для расчета
совокупного дохода регионов, их
экономического, финансового и налогового
потенциалов и соответствующих
показателей по Российской Федерации
в целом. Должен стабильно функционировать
механизм информационного взаимодействия
федерального центра с региональными
налоговыми органами. Структура
информационных баз данных в
регионах и в центре должна
быть универсальной, совместимой
с существующей налоговой отчетностью.