Налогообложение физических лиц

 

2. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ  НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В РЕГУЛИРОВАНИИ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

 

2.1 Краткая экономическая характеристика  ИФНС России по г. СЕРОВУ

 

Управление Федеральной  налоговой службы по Свердловской области (далее - Управление) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Управление находится  в непосредственном подчинении ФНС  России и ей подконтрольно.

Управление имеет сокращенное  наименование: УФНС России по Свердловской области.

Управление является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору  за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Управление осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Управление в своей  деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти Свердловской области и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящим Положением.

Управление осуществляет свою деятельность непосредственно  и через инспекции по районам, районам в городах, городам без  районного деления, инспекции межрайонного уровня и во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Управление  возглавляет руководитель, назначаемый  на должность и освобождаемый  от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению  руководителя ФНС России.

Управление в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде. Управление имеет смету доходов и расходов, утверждаемую ФНС России.

Финансирование расходов на содержание Управления осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Управление является юридическим лицом, имеет бланк  и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Место нахождения Управления: Свердловская область, г. Серов.

Основные показатели работы инспекции за период с 2009г. по 2011г. приведены в таблице 1.

Из приведенной  ниже таблицы мы можем видеть, каким  образом распределялись поступления в бюджетную систему, а также размеры недоимок по платежам налога на доходы физических лиц и доначисления в бюджет по результатам проведения выездных проверок, проведенных инспекторами инспекции федеральной налоговой службы по г. Серову.

 

Таблица 1 Основные показатели работы инспекции, тыс. руб.

№ п/п	Направление работы	За 2009г.	За 2010г.	За 2011г.
1.	Поступило в бюджетную систему, в том числе	516876	523687	699708
1.1.	В федеральный  бюджет,	172607	212482	330590
1.2.	В территориальный  бюджет,	344269	311205	369118
1.2.1	Из них в  городской бюджет	306602	277753	240787
2.	Недоимка по платежам в бюджет, всего, в том числе	62753	99716	109796
2.1.	В федеральный  бюджет	36770	61325	59087
2.2.	В территориальный  бюджет	25983	38391	50709
3.	Дополнительно начислено в бюджет по выездным проверкам, всего в том числе	47069	44120	16608
3.1.	Налог на прибыль	36129	31130	14244
3.2.	НДС	10522	11311	11216
3.3	Налог на имущество	113	1679	758

 

Показатели  поступления в бюджеты различных  уровней, представленные в таблице отражены на диаграмме, приведенной ниже.

Из этой диаграммы  можно видеть, что соотношение  поступления в территориальный бюджет и федеральный бюджет устойчиво сохраняется в пользу первого, причем большую часть поступлений в территориальный бюджет составляют поступления в городской бюджет.

 

 

Рис. 1. Показатели работы инспекции по собираемости налога на доходы физических лиц

 

Инспекция ФНС  России по г. Серову мобилизовала налогов и других платежей в бюджеты всех уровней в 2009г. 479 млн. руб., в 2010г. 491 млн. руб., в 2011г. 618 млн. руб. Анализ налоговых поступлений Инспекции ФНС представлен в таблице 2.

 

Таблица 2 Доля налога на доходы физических лиц в поступлениях по ИФНС г.Серову.

Статьи доходов	Год			Отклонение  «+» ; «-»
				2011 к 2009		2011 к 2010
	2009	2010	2011	сумма	%	сумма	%
Всего	479577	490813	617918	138341	128,8	127105	126
Налог на прибыль	31649 (58,63%)	193401 (41,5%)	95618 (15%)	-220879	-30,2	-97783	-49
Подоходный налог с физических лиц	39700 (7%)	61314 (12%)	120156 (21%)	27644	302,6	58842	196
НДС	98393 (18%)	97181 (17%)	195383 (31%)	96990	198,6	98202	201
Единый налог  на вмененный доход	3782 (1%)	29196 (6%)	42974 (7%)	39192	1136	13778	147
Налог на имущество	16624 (4%)	13452 (2,5%)	32898 (5,5%)	16274	198	19446	245
Земельный налог	9487 (2%)	2694 (0,5%)	5340 (0,8%)	-4147	-56,3	2646	198
Местные налоги	25051 (5%)	46854 (9%)	51656 (9%)	26605	206	4802	110
Целевые сборы	768 (0,35%)	679 (0,4%)	807 (1,2%)	39	105	128	119
Налог на рекламу	53 (0,02%)	152 (0,1%)	384 (0,5%)	331	724	232	253
Налог на содержание жилищного фонда	19120 (5%)	45404 (9%)	50376 (9%)	1256	263	4972	111

 

На приведенной ниже диаграмме отражена собираемость налогов за период с 2009 по 2011г. в соответствии с данными таблицы 2.

 

Рис. 2. Доля налога на доходы физических лиц в поступлениях по ИФНС г. Серова.

 

Основную долю налоговых поступлений составили налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, единый налог на вмененный доход. Поступления по налогу на добавленную стоимость в 2011г. по сравнению с предшествующими годами возросли на 97 млн. руб., подоходного налога на 27 млн. руб.

Поступления налога на прибыль предприятий и организаций  сократились на 221 млн. руб. одним из факторов является понижение ставки налога с 35% до 30%.

В 2011г. поступления местных налогов в общем объеме поступлений региона составили 8%. По сравнению с предшествующим годом (99г.) они уменьшились на 2%. Данные о доле налоговых поступлений в консолидированном бюджете республики представлены в таблице 3. и на рисунке 3.

Как видно из таблицы, сохраняется устойчивая тенденция  к увеличению доли налога на доходы физических лиц в общей массе налоговых поступлений.

 

Таблица 3

Доля налоговых  поступлений в консолидированном  бюджете ЧР

Статьи доходов	2009	2010	2011
Налог на прибыль	66%	39%	15%
Подоходный  налог	8%	13%	19%
Единый налог	0,8%	6%	7%
НДС	20,5%	20%	32%
Местные налоги	5%	10%	8%

 

Поступления по налогу на доходы физических лиц по сравнению с предшествующими  годами увеличились на 31 млн. руб. (с 2009г. по 2011г.). Это связано с увеличением числа плательщиков, изменением налогооблагаемой базы, а также с ведением активной работы по борьбе с задолженностями.

 

 

Рис. 3. Диаграмма налоговых платежей по ИФНС г. Серова.

 

2.2 Формирование налоговой базы по НДФЛ

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится к обязательным удержаниям из заработной платы. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком.

Доход - это экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит  получению деньгами или иным  имуществом;

2) ее размер  можно оценить;

3) она может  быть определена по правилам  гл. 23 НК РФ.

Все доходы, которые  получены физическим лицом, можно условно  разделить на две группы:

1) доходы, которые  учитываются при налогообложении  (ст. 208 НК РФ);

2) доходы, которые  не учитываются при налогообложении  (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от источников в РФ;

- доходы от  источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).

Для физических лиц - работников организации основным видом доходов в соответствии с п.6 ст.208 Налогового кодекса РФ, будет вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения  НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

- компенсационных  выплат, установленных законодательством  и связанных с увольнением работников, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- вознаграждения  донорам за сданную кровь (п. 5 ст. 217 НК РФ);

-суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой:  налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи (п.8 ст.217 НК РФ);

- компенсаций  стоимости путевок (п. 9 ст. 217 НК  РФ);

- оплаты лечения  и медицинского обслуживания (п. 10 ст. 217 НК РФ);

- других доходов,  поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых  доходов является закрытым (ст. ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел четыре группы таких вычетов: