Налоговая система и ее реформирование в РФ

В развитие этих положений в абз. 2 п. 2 ст. 3 НК запрещено устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы в зависимости от формы собственности (государственная — федеральная и субъектов РФ, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (граждане РФ, граждане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.

3. Принцип справедливости налогообложения. В Российской Федерации до принятия первой части НК РФ данный принцип первоначально был сформулирован в п. 5 постановления Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».

Впоследствии  данный принцип был закреплен  в п. 1 ст. 3 НК РФ, правда, в несколько  ином виде (без упоминания о справедливом распределении собранных налогов): «...При установлении налогов учитывается  фактически способность налогоплательщика  к уплате налога исходя из принципа справедливости», т. е. налоги должны быть справедливыми. При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения  понимается через призму догмы «с каждого налогоплательщика по его  возможностям».

4. Принцип публичности налогообложения. Публичность цели взимания налогов обосновывается доктриной финансового (Япония, Корея, Бирма), налогового (США) и (или) экономического (Франция) права многих зарубежных стран, прямо или косвенно закреплена в конституциях многих стран мира. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц — налогоплательщиков и общества в целом. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества» (Пункт 3 постановления КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. Ст. 197.).

5. Принцип установления налогов  и сборов в должной правовой  процедуре. Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации), а в ряде государств — специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции Российской Федерации.

6. Принцип экономической обоснованности  налогообложения. Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не должны быть произвольными). В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными».

7. Принцип презумпции толкования  в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах. Этот принцип закреплен в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

8. Принцип определенности налоговой  обязанности. Он закреплен в п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

9. Принцип единства экономического  пространства Российской Федерации  и единства налоговой политики. Данный принцип конституционный, закреплен в ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации, п. 3 ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

10. Принцип единства системы  налогов и сборов. Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унифицировать налоговые изъятия собственности. Как указано в абз. 4 п. 4 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

2.3 Функции налогов

Налоги выполняют три важнейшие  функции:

1) финансирования государственных  расходов (фискальная функция);

Во  всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь  выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, и прежде всего расходов государства. В течение последних  десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.

2) поддержания социального равновесия  путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция);

По мере совершенствования и  повышения гибкости налоговой системы  государственные органы сами все  чаще предоставляют отдельным группам  населения налоговые льготы в  целях смягчения социального  неравенства. Широко распространены налоговые  льготы многодетным семьям, переселенцам из-за границы на свою историческую родину, студентам и лицам, повышающим свою квалификацию. Часто налоговые льготы предоставляются мелким и средним предпринимателям, особенно впервые начинающим самостоятельное дело, фермерам, но эти налоговые льготы носят уже не только социальный, но и регулирующий характер. Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как скидки с личных доходов и прибылей, направляемых в жилищное строительство. Оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, санитарное и электрическое оборудование, способствует росту занятости, а позднее ведет к увеличению спроса на мебель, технические товары длительного пользования, бытовую электронику, посуду, белье и т.д. Двойственную роль - социальную и регулирующую - играет освобождение от налога части прибыли, перечисляемой в пенсионный фонд фирмы. Накопление средств в этом фонде является финансовой базой для дополнительной пенсии отработавшим свой стаж на фирме рабочим и служащим. Средства, находящиеся в пенсионном фонде компании, формально ей не принадлежат, но находятся в ее бессрочном распоряжении. Они широко используются для долгосрочных капиталовложений, расширяя и укрепляя финансовую базу фирмы.

3) государственного регулирования  экономики (регулирующая функция).

Основными объектами государственного регулирования экономики при  помощи налоговой политики являются хозяйственный цикл, секторальная, отраслевая и региональная структуры  хозяйства, капиталовложения, цены, НИОКР, внешнеэкономические связи, окружающая среда и др.

Регулирующая  функция налогов заключается  в следующем:

- в установлении и изменении  системы налогообложения;

- в определении налоговых ставок, их дифференциации;

- в предоставлении налоговых льгот  - освобождении от налогов части  прибыли и капитала с условием  их целевого использования в  соответствии с задачами государственного  регулирования экономики.

Важную регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная  правительством. Например, налог с  оборота, широко применявшийся до замены его на НДС, при допущении его  расчета по принципу “органического единства” не взимался с оборота  между предприятиями “органически единой фирмы”, корпорации и ставил таким образом крупные фирмы  в привилегированное положение. Применение налога с оборота в  такой трактовке становилось  инструментом централизации капитала, создания единых по капиталу вертикальных структур, подразделения которых  тесно связаны между собой  технологически.

Избрав либеральную или протекционистскую  внешнеторговую политику, государство  изменяет таможенные пошлины, получая  от торговых партнеров либо встречные  уступки, либо ужесточение условий  национального экспорта. Таможенные пошлины - вид косвенных налогов, повышение которых ведет к  удорожанию импортных, а вслед за этим и отечественных товаров, к  снижению внешнеторгового оборота. Понижение или отмена пошлин влекут за собой обострение конкуренции  на внутреннем рынке, замедление роста  цен, активизацию внешней торговли.

В современных условиях регулирующая функция налогов не столько в  том, чтобы максимально освободить прибыли и доходы от налогов и  создать общие и селективные  стимулы для действий в соответствии с текущими целями государственного регулирования экономики, сколько  в стремлении создать жесткую  количественную зависимость между  размерами налоговых льгот, предоставляемых  хозяйственному субъекту, и его конкретными  хозяйственными акциями.

Большинство целей государственного регулирования экономики на Западе достигается путем целенаправленного  стимулирования капиталовложений. Именно от масштабов обновления и расширения основного капитала зависят в основном темпы роста, состояние конъюнктуры, занятость, спрос, национальная конкурентоспособность, а от структуры инвестиций - отраслевая и региональная структуры, темпы и направленность НИОКР. Преобладающей формой обеспечения инвестиционных потребностей в течение последних десятилетий является самофинансирование, доля которого в капиталовложениях колеблется от 55 до 85%. Такие масштабы самофинансирования оказались возможными только благодаря государственной налоговой политике, и в частности санкционированному правительственными органами ускоренному амортизационному списанию основного капитала.

3.Налоговая реформа в России

3.1. Налоговая система и основные виды налогов РФ

Налоговая система в России несет на себе отпечаток глубокого экономического кризиса, сочетающий огромный спад производства и высокую (хотя и постепенно замедляющуюся) инфляцию. Российская налоговая система  подчинена преимущественно выполнению фискально-перераспределительной функции. Все прочие задачи, свойственные налоговой системе стран Запада, особенно стимулирование производства и соблюдение социальной справедливости, пока остаются на втором плане. Это отражается в таких фактах, как частота взимания налогов с предприятий и других юридических лиц, попытки взимать налоги с отгруженной предприятиями продукции независимо от ее оплаты (что в условиях систематических неплатежей ставит предприятия в тяжелое финансовое положение (согласно Указа Президента РФ № 685 от 08.05.96г. (в ред.Указа Президента РФ от 24.07.97 № 776) предлагается вообще ввести следующий порядок: “В целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций плательщики данного налога, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 1 января 1998г. применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится соответственно с ранее наступившей даты: получения предоплаты (аванса); отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг.”)), огромные масштабы укрытия в России доходов от налогов (по оценкам Минфина РФ - 35 - 40%), что в 2 - 3 раза превышает аналогичные показатели Запада.

Пороки налоговой системы в  России обуславливают острую критику  и многочисленные рекомендации по ее совершенствованию, направленные на заметное усиление как ее социальной направленности, так и стимулирующей роли в  экономике. Наиболее радикальные рецепты  предлагают чуть ли не повторить успешный опыт экономической политики администрации Президента Рейгана по резкому снижению налогов.

Подобные предложения встречают  возражения со стороны финансовых и  налоговых органов. Их основной довод - ситуация в бюджетной сфере настолько  напряжена, что не допускает сколько-нибудь серьезного снижения налогов без  изысканий полноценных альтернативных источников бюджетных поступлений. А подобные альтернативы в современных  условиях России нереальны. Нельзя не признать обоснованность подобных возражений. Правда, заявления о полном отсутствии альтернатив снижению налогов на прибыль явно преувеличены. Можно  хотя бы напомнить о такой серьезной  альтернативе, как восстановление государственной  монополии на винно-водочную и табачную продукцию, что по оценкам специалистов, может увеличить налоговые поступления  в бюджет России в 1,5 раза.

Но в целом возможности усиления нефискальных задач, прежде всего социальных и стимулирующих производство, в системе налогообложения России прямо зависят от общей экономической ситуации в стране. Только преодолев спад производства, добившись заметного оживления и подъема (с использованием для этой цели действенного государственного регулирования) при значительном расширении базы налогообложения может стать реальностью такая перестройка налоговой системы в России, которая бы не только формально - по наименованию основных налогов, но и функционально соответствовала выполнению всех задач, обеспечивающих развитие нормальной рыночной экономики.

В настоящий момент действующим законодательством предусмотрена следующая классификация налогов РФ: все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Подобная классификация налогов и сборов отражает ареал действия того или иного налога, а также уровень органов власти, на котором могут приниматься связанные с ними решения.

Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории России и могут быть установлены только Налоговым кодексом. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате лишь в пределах конкретных субъектов. Местные же налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами о налогах органов представительной власти муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).