Оценка эффективности использования основных фондов предприятия КГУП «Приморский Водоканал»

           

 

 

 

Рисунок 9. Источники формирования основных средств

 

Основным источник финансирования является собственный капитал. В  его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль), амортизационные отчисления и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.).

Уставный капитал – это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности; формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть внесены в виде денежных средств, нематериальных активов, в имущественной форме.[25]

Добавочный капитал как источник средств предприятия образуется в результате переоценки имущества или дохода от эмиссии акций.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами за счет чистой прибыли предприятия.

Капитализированная (нераспределенная) прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов.

Кроме собственных источников формирования основных средств предприятия  существуют еще и заемные. Это  кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг и др.

Учет основных фондов производится в соответствии с их классификацией и структурой в натуральных  показателях и денежном выражении.

Исходным материалом для учета основных фондов в натуральных показателях (объем зданий (м³), количество единиц оборудования (шт.) и т. д.) служат данные ежегодной инвентаризации основных фондов и технических паспортов, в которых указываются технические характеристики основных фондов.

Учет основных фондов в денежном выражении необходим:

• для определения  общей величины основных фондов;

• определения динамики, состава и структуры основных фондов;

• установления степени  износа и начисления амортизации;

• составления калькуляций  себестоимости продукции;

• определения показателей использования основных фондов;

• планирования расширенного воспроизводства основных фондов.

В связи с длительностью  функционирования основных фондов, постепенным  их снашиванием и изменением за это  время условий воспроизводства  существует несколько методов денежной оценки основных фондов: а) по первоначальной стоимости; б) по восстановительной стоимости; в) по остаточной стоимости - первоначальной или восстановительной стоимости с учетом износа. [10] (рисунок 10).

   

 

 

Рисунок 10- Виды оценки основных фондов

 

1. По первоначальной  стоимости, т.е. по фактической  стоимости строительства или  приобретения, включая доставку  и монтаж в ценах того года, в котором произведено его  приобретение. Этот метод используется  при расчете экономической эффективности в период приобретения основных производственных средств, для расчета амортизации.[18]

В зависимости от источника  поступления основных производственных средств под их первоначальной стоимостью понимают:

• стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их вклада в уставной фонд предприятия по договоренности сторон;
• стоимость основных фондов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных у других предприятий или лиц – в сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств, а также средства, выделенные в качестве государственных субсидий.  Для отдельного объекта (элемента) основных фондов этот показатель исчисляют по формуле:

С_перв = С_об + С_м + З_тр,                                (1)

 

где С_перв — первоначальная стоимость основных фондов на начало периода эксплуатации, руб.;

С_об — стоимость приобретенных оборудования, инструмента, инвентаря, руб.;

С_м — стоимость монтажных работ, руб.;

3_тр — затраты на транспортировку, руб.

Поскольку в процессе эксплуатации величина основных фондов предприятия изменяется в результате ввода новых фондов и выбытия  части действовавших, общая первоначальная стоимость основных фондов рассчитывается на начало планового года, на конец этого года и в среднем за год (на основе данных ежемесячного учета).

Первоначальная стоимость основных фондов на конец года (С^к_перв) может быть рассчитана по формуле:

 

С^к_перв =С^н_перв +С_ввод - С_вывод,                                  (2)

 

где С^н_перв — первоначальная стоимость основных фондов на начало планового периода, руб.;

С_ввод — стоимость основных фондов, вводимых в действие в плановом году, руб.;

С_вывод — стоимость основных фондов, выводимых из эксплуатации в том же году, руб.

Среднегодовая первоначальная стоимость основных фондов (С_{перв.ср}) определяется по формуле:

 

С_{перв.ср} = С_перв + ∑С_ввод М₁/12 - ∑С_вывод М₂/12,                         (3)

 

где М₁ и М₂ — число месяцев использования соответственно вновь вводимых или выбывающих основных фондов.

Изменение первоначальной стоимости во всех случаях допускается  при достройке, дооборудовании, реконструкции  и частичной ликвидации соответствующих  объектов основных средств. При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Недостаток оценки основных фондов по первоначальной стоимости  заключается в том, что стоимость  изготовления и цены на основные фонды  изменяются с течением времени, поэтому  одинаковые элементы основных фондов, приобретаемые в разное время, имеют различную оценку. Смешанная оценка основных фондов затрудняет анализ их величины и структуры по отдельным предприятиям, искажает показатели динамики основных фондов на предприятиях и в отрасли. Кроме того, при этом методе оценки не видна степень изношенности основных фондов. .[18]

С течением времени основные фонды на балансе предприятия  учитываются по смешанной оценке, т.е. по текущим ценам и тарифам  года их создания или приобретения.

2. По восстановительной  стоимости. Одинаковые основные производственные средства, приобретенные в разное время, имеют разную стоимость. В целях правильного расчета величины износа периодически (как правило, на 1 января планового года) по постановлению Совета Министров проводится их переоценка применительно к современным условиям, т.е. в ценах года переоценки. Для этого по каждой группе основных производственных средств разрабатываются коэффициенты удорожания. После переоценки амортизация начисляется по восстановительной стоимости и в балансе отражается новая стоимость основных производственных средств. Такие же коэффициенты применяются и для пересчета начисленной амортизации.

Восстановительная стоимость — это оценка основных фондов в современных ценах, т.е. в ценах, действующих на момент оценки. Восстановительная стоимость показывает, во сколько обошлось бы создание основных фондов в современных условиях. При переоценке основных фондов по восстановительной стоимости определяется, как правило, полная восстановительная стоимость, а также износ основных фондов (моральный и физический). [18] Для определения полной восстановительной стоимости основных фондов используются два метода:

1) Индексный метод  предусматривает индексацию балансовой  стоимости отдельных объектов  с применением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцируемых по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных и других основных фондов; также дифференцируемых по регионам, по периодам изготовления и приобретения.

2) Метод прямой оценки предусматривает прямой пересчёт стоимости отдельных объектов, по документально подтверждённым рыночным ценам на новые объекты, сложившиеся на 1 января соответствующего года. При переоценке оборудования, предназначенного к установке, и незавершённых объектов методом прямого пересчёта дополнительно учитывается их физическое и моральное устаревание. Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

Очевидно, что метод  прямого счета позволяет, наиболее, точно оценить основные фонды.

Переоценка основных фондов, т. е. изменение величины основного капитала предприятия, оказывает разнонаправленное воздействие на его финансовые результаты.

С одной стороны, увеличение стоимости  основных фондов — это объективный  процесс, позволяющий привести величину амортизационных отчислений в соответствие с потребностями предприятия по модернизации, техническому перевооружению, обновлению основных фондов. Одновременно увеличивается себестоимость продукции предприятия и уменьшается (при неизменных ценах на продукцию предприятия) величина налогооблагаемой прибыли. В этом случае финансовые поступления на предприятие остаются неизменными, но предприятие выигрывает за счет уменьшения величины налога на прибыль.

С другой стороны, увеличение стоимости  основных фондов за счет переоценки приводит к увеличению массы налога на имущество юридического лица. Кроме того, обостряется проблема конкурентоспособности. Изменение стоимости основных фондов по индексам, установленным нормативными документами, и соответствующее изменение величины амортизационных отчислений могут привести к тому, что величина прибыли, получаемой предприятием, становится ниже минимально необходимой либо вообще отсутствует. Предприятие вынуждено либо работать в убыток, либо повышать цены, что сразу же снижает конкурентоспособность продукции на рынке. В таких случаях предприятие получает право использовать определенные понижающие коэффициенты к централизованно устанавливаемым индексам.

Однако практическое осуществление  переоценки основных фондов требует  больших затрат труда, средств и времени. Поэтому она осуществляется редко.

Все элементы основных фондов после  переоценки числятся на балансах предприятий  по восстановительной стоимости, которая  становится первоначальной на время  до следующей переоценки.

Восстановительная стоимость основных фондов с учетом износа определяется в ценах года переоценки с уточнением степени изношенности фондов.

3. По остаточной стоимости.  Восстановительная стоимость основных  средств за минусом износа  называется «остаточной восстановительной стоимостью». Степень износа (в процентах) каждого отдельного объекта после переоценки должна оставаться равной его степени износа до первой оценки по данным бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость  представляет собой разницу между  первоначальной или восстановительной  стоимостью основных фондов и суммой их износа, т.е. это та часть стоимости  основных фондов, которая ещё не перенесена на производимую продукцию. Сумма износа определяется по величине амортизационных отчислений. [18]

Оценка основных фондов по остаточной стоимости имеет важное экономическое значение, поскольку  она позволяет решить вопрос о  целесообразности дальнейшей эксплуатации малопроизводительного оборудования и списания устаревших машин, оборудования, аппаратов и снятия их с производства.

4. В организации может также определяться ликвидационная стоимость, которая является разностью двух величин: стоимости лома от ликвидации оборудования или выручки от его реализации (если основные средства поступают на другое предприятие для дальнейшего использования) и стоимости работ по демонтажу этого оборудования. Стоимость приобретенных объектов основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Для определения степени  износа и остаточной, еще не перенесенной стоимости на изготавливаемую продукцию  применяется метод оценки по первоначальной или восстановительной стоимости  за вычетом износа, т.е. по остаточной стоимости:

Ф_ост = Ф_п(в)–И,                                                   (4)

 

где Ф_ост, Ф_п(в) – соответственно остаточная и первоначальная (восстановительная) стоимость основных производственных средств; И – стоимость износа основных производственных средств, которая может быть определена с учетом фактического срока их службы Т_ф как:

 

    ,              (5)

 

где Н_а – норма амортизации, %.

Этот метод оценки необходим для определения убытков  при преждевременном выходе основных производственных средств из строя, расчета экономической эффективности замены, модернизации, реконструкции основных средств, расчета налога на недвижимость.

Среднегодовая стоимость  основных фондов определяется на основе первоначальной стоимости с учётом их ввода и ликвидации по следующей формуле:

Фср = Ф п (б) + (Фвв*ЧМ)/12 – [Фл (12 – М)]/12 ,                 (6)

 

где  Фср – среднегодовая  стоимость основных фондов;

Фп(б) – первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;

Фвв – стоимость введённых  фондов;

ЧМ – число месяцев  функционирования введённых основных фондов;