Организация и методика ревизии и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

При этом необходимо учитывать  следующие нормы ст. 107 Трудового  кодекса РБ:

– удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством;

– удержания из заработной платы работников для погашения  их задолженности нанимателю могут  производиться по распоряжению нанимателя:

1) для возвращения  аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

2) при увольнении работника  до окончания того рабочего  года, в счет которого он уже  получил трудовой отпуск, за неотработанные  дни отпуска. Удержания за эти  дни не производятся, если работник  увольняется по основаниям, указанным  в пп. 4 и 5 ст. 35, пп. 1, 2 и 6 ст. 42 и п. 1 ст. 44 ТК, при направлении на учебу, а также в связи с выходом на пенсию;

3) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника  нанимателю, в размере, не превышающем  его среднемесячного заработка  (часть первая ст. 408);

– заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в т.ч. при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки;

– наниматель обязан производить  удержания из заработной платы работника  по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. 
Статьей 108 ТК РБ установлено ограничение размера удержаний из заработной платы. В частности, при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. 
Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. Не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые, согласно законодательству, не обращается взыскание.

3.3 Ревизия и аудит  правильности расчётов по оплате  труда

Проверка состояния  расчетов по оплате труда начинается сопоставлением  показателей текущей  и годовой отчетности о выполнении плана по труду (ф. № 2-т) с ежемесячными бухгалтерскими сводками данных по расчетам с рабочими и служащими и сводками заработной платы по ее составу и категориям работников. Итоговые данные учетных регистров должны соответствовать записям в Главной книге, журналах-ордерах или  машинограмме оборотов по счету 70 «Расчеты по  оплате  труда».  Показываемое в Главной книге сальдо по счетам 70 «Расчеты  по  оплате  труда» на конец каждого месяца сверяют с данными бухгалтерских балансов по статьям «Задолженность по  заработной плате и отчислениям на социальное страхование» и «Прочие дебиторы» (в части долгов  за  рабочими  и служащими и органами социального страхования).

Далее  ревизор  выясняет,  соответствует  ли  сальдо счета  «Расчеты  по  оплате  труда» на конец каждого месяца сумме заработной  платы,  причитающейся к выдаче рабочим и служащим по итоговым данным платежных ведомостей  отчетного месяца, оплаченным в последующем  периоде. Если при такой взаимосверке выявлены расхождения (особенно  в  случаях, когда причитающаяся к выдаче рабочим и служащим сумма заработной платы за вторую половину отчетного месяца превышает кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты по оплате труда») ревизор должен выяснить, не явились ли обнаруженные расхождения следствием незаконных и излишних выплат (например, под видом авансов) и  других злоупотреблений.

Для контроля за использованием рабочего  времени  и состоянием  трудовой дисциплины, а также за правильностью определения заработка работников, состоящих на повременной  оплате  труда,  используются показатели табельного учета. Проверяя в цехах и отделах постановку этого учета, следует установить, подтверждаются ли приводимые в табелях  данные о времени, не  проработанном по уважительным причинам, листками временной нетрудоспособности, записками (приказами) о предоставлении   отпусков, справками медицинских учреждений о перерывах в работе  кормящих  матерей и др.

В процессе ревизий и  тематических проверок целесообразно  выборочно —  по отдельным цехам (участкам) за определенный период — сопоставить показатели выработки, принятые для  расчета  заработной платы рабочим-сдельщикам, с  данными  о  сдаче  продукции  на  склад.  Выбор первичных документов для контроля (индивидуальные или  бригадные  наряды  на сдельную  работу, маршрутным карты, рапорты о выработке   за   смену, полумесячные  или  месячные ведомости  о  приемке  продукции  на   конечной операции  и др.) зависит от отраслевых   особенностей   технологического процесса системы организации и оплаты труда. Важно выяснить,  налажен  ли  в цехах и на участках с бригадной формой организации  и  стимулирования  труда (по единому наряду) учет выработки  и  оплаты  труда  по  числу  принятых  с последней операции готовых изделий или обработанных деталей и  узлов.  Такой учет  способствует  улучшению всей системы распределения по труду, искоренению приписок объемов работ и бесхозяйственного расходования  средств на оплату труда.

Контролируя соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует  определить правильность отнесения  предприятия, его цехов, участков и  других внутренних звеньев к группам по оплате труда руководящих работников, ИТР и служащих, а также обоснованность перевода отдельных подразделений из одних групп в другие в связи  с изменением объема производства. Ревизор должен  выяснить,  соответствует  ли  утвержденное  руководителем предприятия штатное расписание установленному нормативу фонда заработной платы для руководящих работников, ИТР и служащих и отдельно для конструкторов, технологов и научных работников (в процентах к общему фонду заработной платы всех работников). Одновременно следует проверить, не содержатся ли в штатах управленческих служб ревизуемого предприятия работники вышестоящих или сторонних организаций, а также сверхштатные единицы за счет фонда заработной платы производственных рабочих. В таких случаях ревизор устанавливает величину незаконных  выплат и виновных в этом лиц.

В новых условиях хозяйствования существенно усилилось стимулирующее  воздействие системы премирования работников промышленности за основные результаты хозяйственной деятельности. Осуществлен переход к пофакторному поощрению руководящих, инженерно-технических работников и служащих за каждый из ocновных показателей премирования: поставку по договорам; производительность труда или качество продукции; себестоимость или прибыль. Ревизия включает проверку законности начисления премий в зависимости от выполнения заданий по каждому показателю поощрения (с учетом установленных для предприятий отрасли максимальных размеров премий). Одной из причин экономически необоснованного использования средств на премирование является нестабильность утверждаемых предприятиям и производственным объединениям годовых и квартальных планов, частые их корректировки в сторону снижения под фактический уровень их выполнения.

При проверке законности назначения и выплаты пособий  по временной нетрудоспособности ревизор устанавливает правильность  определения среднего заработка, трудового стажа и соблюдения предельного размера пособия. Следует выяснить, не было ли случаев неоправданной оплаты  за  одно и то же время заработной платы и пособия по фиктивным больничным листкам. Тщательно проверяется соблюдение установленного порядка  оплаты  отпусков  и их продолжительности. При этом следует иметь в виду, что  в  соответствии  с действующим законодательством в подсчет   среднего   заработка   за 12 календарных  месяцев,  предшествовавших  месяцу  отпуска,   не включаются: выплаты из фонда заработной платы за случайные работы, не входящие в круг обязанностей работника; различные компенсационные  выплаты (за неиспользованный отпуск, выходное пособие и  др.) и  выплаченные  из  этого фонда средства на оказание единовременной помощи.

Один из  ответственных  этапов  ревизии  —  проверка достоверности  расчетных и платежных ведомостей по .заработной плате. С  этой целью  записи в них выборочно за отдельные периоды  сличаются  с  документами оперативного учета личного состава в отделе кадров и  с  данными  табельного учета  в  отдельных  цехах  и  службах.  Это  позволяет   вскрывать   случаи начисления  заработной  платы  подставным  и  вымышленным  лицам.   Наиболее тщательно рассматриваются документы по начислению и выдаче заработной  платы лицам, оформленным на работу по  совместительству  и работникам  нештатного(не списочного) состава. На основе  реестров  (ведомостей,  книг)  депонированных  сумм,  проверяется обоснованность отнесения на счет «Депонированная заработная плата»  счета 70«Расчеты по оплате труда» не выплаченной в срок заработной  платы  и  ее последующая выдача депонентам. При этом контролируется подлинность  подписей в кассовых расходных ордерах или доверенностях на  получение  депонированных сумм (путем сличения с подписями в заявлениях депонентов о приеме на  работу и платежных документах за разные периоды).

Для обеспечения  сохранности  денежных  средств  важно проверить  достоверность  итогов  расчетных  и   платежных   ведомостей   по заработной оплате  путем  выборочного  (а  при  необходимости  и  сплошного) арифметического  контроля  по  горизонтали  и  вертикали.  Особое   внимание следует  уделить  проверке  правильности  ведения   расчетов   с   торговыми организациями за  товары,  проданные рабочим и служащим  в кредит,   со сберегательными кассами по  вкладным  операциям,  с учреждениями  связи по переводным операциям согласно акцептованным банком  платежным поручениям. При необходимости проводятся встречные проверки  этих  операций  в  торговой организации, сберегательной кассе или учреждении связи.

В условиях компьютеризированного  учета труда  и заработной  платы следует выяснить, не  допускались ли на ревизуемом предприятии  такие нарушения, как: составление фиктивных перфокарт на свободные табельные номера; заполнение  перфокарт на  расчетные  документы, которые  ранее прошли  обработку; перечисление средств по фиктивным документам на лицевые счета в сберегательных  кассах;  завышение итогов в машинограммах начисления и  выплаты  заработной  платы, премий, пособий в результате замены в машинограммах одних показателей другими, внесения в них дополнительных данных и г. п. Выявить такие нарушения можно только изучив детально принятый на предприятии проект механизации учета  и  систему  кодов учетных и плановых (нормативных) номенклатур.

Эффективное использование  фонда заработной платы зависит  от организации труда и производства на предприятии. Любые отклонения от нормальных условий работы вызывают доплаты, не предусмотренные планом, и, следовательно, перерасход фонда заработной платы. При нормативном методе учета производственных затрат расходы на заработную плату подразделяются в учете на затраты по текущим нормам и отклонения от норм. На многих промышленных предприятиях в учете применяют  примерно такую номенклатуру отклонений от норм расхода полуфабрикатов, инструмента и технологической оснастки техническим условиям; выполнение работ на менее производительном оборудовании, не предусмотренном технологическим процессом; несоответствие разряда работ разряду рабочего; оплата целодневных простоев и часов внутрисменного простоя; доплаты, связанные со сверхурочными работами; прочие доплаты, вызванные  дефектами в подготовке производства и другими отклонениями от технологического процесса. Проверяя расходование фонда заработной платы производственных рабочих, полезно использовать составляемые бухгалтерией периодические (декадные и месячные) сводки отклонений от норм по заработной плате (по причинам и виновникам) по цехам и предприятию в целом.

Выводы и предложения

Процесс перехода к рыночной экономике происходит, хотя и не без трудностей, становление нового механизма регулирования заработной  платы посредством установления необходимых гарантий  и  налоговых  регуляторов  со стороны государства и установления условий оплаты через систему соглашений и  коллективных договоров между работниками  и  работодателями. Практика перехода к  рыночной  экономике выдвинула два основных типа организации заработной  платы на предприятиях: тарифный и бестарифный. Наиболее распространенным и в известном смысле традиционным является тарифный  способ организации заработной платы. Внутри него  наиболее  эффективна  организация заработной платы на основе Единой тарифной сетки. Тарифный  тип  организации заработной платы предпочтительнее для работников тем,  что  он  предполагает установление условий оплаты до начала процесса  производства  и не связан напрямую  с конечными результатами деятельности. Бестарифный вариант организации заработной платы, напротив, предпочтительнее  для  работодателя, поскольку оплата работнику производится после того, как становится  известен конечный результат деятельности.

Выполнение заработной  платой  своих  функций реализуется через ее организацию. Через организацию заработной платы достигается компромисс между интересами работника и работодателя, способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими  силами  рыночной экономики.