Основные средства ОАО «Восток»

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших с соответствии с пп.11, 14, 19, 22 и 23 п.1. ст.251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп.6 и 7 п.1 ст.251 НК РФ.

 

К этому  имуществу относятся:

- основные  средства, полученные российской организаций безвозмездно (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ):

- от  организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны  не менее чем на 50% состоит из  вклада (доли) передающей организации;

- от  организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от  физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей  стороны не менее чем на 50% состоит  из вклада (доли) этого физического  лица;

- имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования в порядке и на условиях, определенных пп.14 п.1 ст.251 НК РФ;

- мелиоративные  и иные объекты сельскохозяйственного  назначения (включая внутрихозяйственные  водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями (пп.19 п.1 ст.251 НК РФ);

- имущество,  безвозмездно полученное государственными  и муниципальными образовательными  учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (пп.22 п.1 ст.251 НК РФ);

- основные  средства, полученные организациями,  входящими в структуру Российской  оборонной спортивно - технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ (пп.23 п.1 ст.251 НК РФ);

- имущество,  полученное в виде безвозмездной  помощи (содействия) в порядке, установленном  Федеральным законом "О безвозмездной  помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (пп.6 п.1 ст.251 НК РФ);

- основные  средства, безвозмездно полученные  в соответствии с международными  договорами РФ, а также в соответствии  с законодательством РФ атомными  станциями для повышения их  безопасности, используемые для  производственных целей (пп.7 п.1 ст.251 НК РФ).

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает иной по сравнению  с бухгалтерским перечень имущества, амортизация по которому начисляться  не должна.

Кроме того, согласно п.3 ст.256 НК РФ из состава  амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование;

- переведенные  по решению руководства организации  на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

- находящиеся  по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление  амортизации по ним прекращается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла  передача объекта основных средств  в безвозмездное пользование или было принято решение о консервации или их реконструкции и модернизации.

По  окончании договора безвозмездного пользования и при возврате основных средств, а также расконсервации или окончании реконструкции  этих объектов амортизация по ним  начисляется в порядке, действовавшем до этого момента.

При этом амортизация по таким объектам начинает начисляться с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  произошел возврат имущества  или осуществлена его расконсервация или реконструкция (п.2 ст.322 НК РФ).

Обратим внимание, что случаи, когда начисление амортизации по объектам основных средств  приостанавливается, для целей налогового и бухгалтерского учета не совпадают. Так, в соответствии с п.23 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений приостанавливается в том числе в период ремонта объекта основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Таким образом, при проведении ремонта продолжительностью более 12 месяцев амортизация не начисляется для целей бухгалтерского учета, но начисляется для целей налогового учета.

Для целей налогообложения в соответствии с п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации  по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующим за месяцем, в котором этот объект был  введен в эксплуатацию.

Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта основных средств либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При принятии объекта к налоговому учету необходимо установить срок его полезного использования и метод начисления амортизации.

Сроком  полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, но в пределах, установленных для конкретной амортизационной группы. В п.3 ст.258 НК РФ выделено 10 амортизационных групп.

 

Пример 8. Организация приобрела в январе 2002 г. паровой котел, который в соответствии с Классификацией основных средств относится к 6-й амортизационной группе. Срок его полезного использования, предусмотренный Классификацией, - от 10 до 15 лет включительно.

Организация вправе самостоятельно установить срок эксплуатации парового котла в указанных пределах. В данном случае организация установила срок полезного использования 12 лет 6 месяцев. Информацию об установлении срока полезного использования парового котла необходимо отразить в регистре налогового учета этого объекта.

 

Пример 9. Дополним условия примера 8. Паровой  котел был реконструирован, в  результате чего были улучшены его  технические характеристики, что  позволяет увеличить срок его  полезного использования.

В такой  ситуации организация вправе увеличить срок полезного использования парового котла, но только в пределах, определенных для 6-й амортизационной группы.

Организация увеличила срок полезного использования  объекта до 14 лет.

 

В соответствии с п.12 ст.259 НК РФ, если организация  приобрела бывший в употреблении объект основных средств, она может определять норму его амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного основного средства предыдущими собственниками. Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемый Классификацией, то организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

 

Пример 10. Организация приобрела объект основных средств, бывший в эксплуатации три года. Стоимость объекта основных средств 100 000 руб. Объект основных средств  относится к 4-й амортизационной группе. Срок его полезного использования - 6 лет.

Организация вправе при определении нормы  амортизации исходить из оставшегося  срока полезного использования  три года, или 36 месяцев (6 лет - 3 года).

 

В соответствии с порядком начисления амортизации, установленным п.1 ст.259 гл.25 НК РФ, для исчисления налога на прибыль предприятия могут выбрать в отличие от бухгалтерского учета один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный.

Выбранный организацией метод начисления амортизации  не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10-ю амортизационные группы, организация всегда должна применять только линейный метод (п.3 ст.259 НК РФ).

 

4.2.2.Линейный  метод

 

Сумма начисленной за один месяц амортизации  по линейному методу определяется как  произведение его первоначальной стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования, по формуле:

 

K = (1 / n) x 100%,

 

где K - норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;

n - срок  полезного использования объекта,  выраженный в месяцах.

Норма амортизационных отчислений устанавливается  организацией исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

 

Пример 11. Организация в июле 2002 г. приобрела  объект основных средств стоимостью 100 000 руб., который в соответствии с Классификацией относится к 5-й амортизационной группе. Срок полезного использования объекта установлен 9 лет (108 месяцев). Организация применяет линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Ежемесячная норма амортизации составляет 0,93% (1 : 108 месяцев х 100%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений и в бухгалтерском, и в налоговом  учете составляет 930 руб. (100 000 руб. x 0,93%).

 

4.2.3.Нелинейный метод

 

Сумма начисленной за один месяц амортизации  по нелинейному методу определяется исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта  исходя из срока его полезного  использования. Норма амортизации в этом случае определяется по формуле:

 

K = (2 / n) x 100%,

 

где n - срок полезного использования  объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором  остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта основных средств, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная  стоимость объекта амортизируемого  имущества в целях начисления  амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой  за один месяц амортизации  в отношении данного объекта  амортизируемого имущества определяется  путем деления базовой стоимости  данного объекта на количество  месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

 

Пример 12. Организация в июле 2002 г. приобрела  объект основных средств стоимостью 100 000 руб., который в соответствии с Классификацией относится к 1-й  амортизационной группе. Срок полезного  использования объекта составляет два года (24 месяца). Организация применяет нелинейный метод начисления амортизации для целей налогообложения.

Норма амортизации  за август составляет 8,34% (2 : 24 месяцев  х 100%).

Сумма амортизационных  отчислений за август составляет 8340 руб. (100 000 руб. x 8,34%).

Соответственно  сумма амортизационных отчислений за сентябрь составит 7644 руб. ((100 000 руб. - 8340 руб.) х 8,34%), а сумма амортизационных  отчислений за октябрь - 7007 руб. ((100 000 руб. - 8340 руб. - 7644 руб.) х 8,34%).

Начисление амортизации  таким образом будет продолжаться до тех пор, пока остаточная стоимость  основного средства не составит 20% от его первоначальной стоимости, т.е. 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%).

В рассматриваемом  примере по состоянию на 1 марта  2003 г. остаточная стоимость приобретенного объекта составит 19 117 руб. Соответственно начиная с марта 2003 г. предприятие должно начислять амортизацию исходя из базовой стоимости, которая составляет 19 117 руб. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений начиная с марта 2003 г. составит 3823 руб. (19 117 руб. : 5 мес.).

 

Алгоритм  линейного метода начисления амортизации  для целей налогообложения соответствует  алгоритму линейного метода начисления амортизации, применяемому в бухгалтерском  учете. Что касается нелинейного метода, установленного гл.25 НК РФ, то он не соответствует ни одному из методов начисления амортизации, установленных для целей бухгалтерского учета.

 

4.2.4.Применение  специальных коэффициентов

 

В соответствии с п.7 ст.259 НК РФ при начислении амортизации организации имеют право на применение специальных повышающих коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации. Порядок применения специальных повышающих коэффициентов устанавливается распоряжением (приказом) руководителя организации.

Специальный коэффициент  не выше двух вправе применять организации  в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в  условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Кроме того, специальный  коэффициент не выше трех предусмотрен для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Выбранный порядок организация должна отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Указанные выше коэффициенты не применяются в отношении основных средств, относящихся к 1-й, 2-й и 3-й амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом (п.7 ст.259 НК РФ).