Основные средства ОАО «Восток»

В феврале 2002 г. организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного  помещения. Стоимость ремонта - 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). Акт приемки - передачи работ был подписан 25 февраля 2002 г. Работы были оплачены подрядчику 26 февраля 2002 г.

Помещение используется организацией для производства продукции, облагаемой НДС.

В рассматриваемой  ситуации организация имеет право  предъявить к вычету сумму НДС по ремонтным работам в размере 50 000 руб. в феврале 2002 г.

В бухгалтерском  учете организации выполнение ремонта  отражается следующим образом.

Февраль:

Д-т  счета 97 - К-т счета 60 - 250 000 руб. - стоимость  ремонта отражена в составе расходов будущих периодов;

Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - 50 000 руб. - отражен  НДС по ремонту;

Д-т  счета 60 - К-т счета 51 - 300 000 руб. - произведена  оплата подрядчику за выполненные работы;

Д-т  счета 68 - К-т счета 19 - 50 000 руб. - сумма  НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета - фактуры подрядчика.

Март - декабрь (ежемесячно):

Д-т  счета 20 (25) - К-т счета 97 - 25 000 руб. - стоимость  ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов.

 

5.2.Модернизация, реконструкция основных средств

 

Приемка основных средств из реконструкции  и модернизации оформляется актом  приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов (форма N ОС-3).

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем  организации или лицом, на это  уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с реконструкцией и модернизацией.

Если  реконструкцию и модернизацию выполняет  сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей реконструкцию, модернизацию.

На  практике необходимо четко различать  понятия капитального ремонта объектов основных средств и их модернизации (реконструкции).

Дело  в том, что расходы на проведение ремонта, в том числе и капитального, объектов основных средств включаются в состав расходов по обычным видам  деятельности (в состав текущих расходов организации). А расходы на модернизацию (реконструкцию) объектов основных средств учитываются в составе капитальных вложений (п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н) и, как правило, относятся на увеличение балансовой стоимости объекта.

Неправильная  классификация произведенных расходов может привести не только к искажению  показателей бухгалтерской отчетности организации, но и к ошибкам в  исчислении налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество).

Основная проблема в настоящее время заключается в том, что в нормативных документах по бухгалтерскому учету понятия модернизации и реконструкции объектов основных средств не определены.

Основной  же целью ремонта является устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей (конструкций). При этом совершенно естественно, что новые детали (конструкции), устанавливаемые на место старых (изношенных), являются более современными (совершенными), что неизбежно влечет улучшение эксплуатационных характеристик ремонтируемого объекта.

Таким образом, при квалификации производимых работ (ремонт или модернизация), на наш взгляд, следует исходить в  первую очередь из цели этих работ. При этом нужно учитывать, что  основной целью ремонтных работ  является устранение неисправностей, наличие которых делает невозможной (опасной) саму эксплуатацию объекта основных средств.

В бухгалтерском  учете затраты на реконструкцию  и модернизацию объекта основных средств после их окончания могут  увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации (реконструкции) произошло улучшение нормативных показателей функционирования объекта (п.27 ПБУ 6/01).

В этом случае в бухгалтерском учете  делаются проводки:

Д-т  счета 08 - К-т счета 10 (60, 69, 70, другие счета) - отражены затраты, связанные с модернизацией  и реконструкцией объекта основных средств;

Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - произведенные  затраты отнесены на увеличение балансовой стоимости объекта.

При этом соответствующие записи, отражающие увеличение балансовой стоимости объекта, производятся на основании акта по форме N ОС-3 в прежней инвентарной карточке, на которой был учтен модернизированный (реконструированный) объект. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструируемый объект (п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Отметим, что если произведенные работы не привели к улучшению показателей  функционирования объекта, то все затраты, связанные с "неудачной" модернизацией (реконструкцией), организации придется в бухгалтерском учете списать  на счет прибылей и убытков в состав своих внереализационных расходов (Д-т счета 91 - К-т счета 08). При этом возможность учесть эти расходы при налогообложении прибыли представляется нам весьма сомнительной.

Обращаем  внимание, что при проведении модернизации (реконструкции) сроком свыше 12 месяцев амортизация в бухгалтерском учете не начисляется (п.23 ПБУ 6/01).

 

5.3.Переоценка  основных средств

 

В соответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. Приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н), коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Таким образом, проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью коммерческих организаций.

 

В данном случае, по нашему мнению, можно пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

В п.15 ПБУ 6/01 также  предусмотрен принцип регулярного  осуществления переоценки объектов основных средств, с тем чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта  основных средств производится путем  пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Так как организации  проводят переоценку один раз в год  по состоянию на 1 января, то результаты проводимой переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года (п.15 ПБУ 6/01, п.20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н). В бухгалтерском учете организации результаты переоценки необходимо отразить обособленно. Для этого на счете 83 "Добавочный капитал" целесообразно открыть отдельный субсчет "Переоценка основных средств". Включать данные переоценки в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года не нужно.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлены общие правила, касающиеся отражения результатов переоценки объектов основных средств в бухгалтерском  учете. В результате проведенной  переоценки первоначальная стоимость объекта может измениться как в сторону увеличения, т.е. проводится дооценка, так и в сторону уменьшения, т.е. производится уценка.

Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта  основных средств увеличивается, т.е. проводится дооценка, то сумма дооценки зачисляется в добавочной капитал организации.

В бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

Д-т счета 01 - К-т  счета 83 / "Переоценка основных средств" - увеличена первоначальная стоимость  основного средства;

Д-т счета 83 / "Переоценка основных средств" - К-т счета 02 - увеличена сумма амортизации.

С 1 января 2002 г. согласно п.15 ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина  России от 18 мая 2002 г. N 45н) сумма уценки объекта основных средств относится  на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а не на счет прибылей и убытков как операционные расходы, как это было ранее.

Если организация  уценивает основное средство, которое  ранее (в предыдущие отчетные периоды) подвергалось переоценке, то сумму  уценки организация может списать  на счет 83 "Добавочный капитал", но только в пределах проведенной ранее переоценки.

Ту  часть уценки, которая превышает  сумму предыдущих дооценок, следует  учитывать на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а не на счете прибылей и убытков как операционные расходы, как это было до 1 января 2002 г.

 

Пример. По состоянию на 1 января 2002 г. организация  провела переоценку объекта основных средств до его рыночной стоимости, которая составляет 150 000 руб. Восстановительная  стоимость объекта основных средств  составила 200 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. В результате предыдущих дооценок на добавочный капитал отнесена сумма 40 000 руб.

Организация должна уценить объект основных средств  на 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.), причем 40 000 руб. должна отнести на счет добавочного капитала, а сумму 10 000 руб. (50 000 руб. - 40 000 руб.) списывает на счет нераспределенной прибыли.

В бухгалтерском  учете организация должна будет  сделать следующие проводки:

Д-т  счета 83 / "Переоценка основных средств" - К-т счета 01 - 40 000 руб. - списана сумма уценки объекта основных средств в размере ранее проводимой дооценки этого объекта;

Д-т  счета 84 - К-т счета 01 - 10 000 руб. - списана  сумма уценки объекта основных средств  в части превышения произведенной  ранее дооценки;

Д-т  счета 02 - К-т счета 84 - 12 500 руб. (50 000 руб. : 200 000 руб. х 50 000 руб.) - списана сумма уценки начисленной амортизации по объекту основных средств.

 

При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации (п.15 ПБУ 6/01).

 

Пример. В августе 2002 г. организация по договору купли - продажи реализует не полностью  самортизированный объект основных средств договорной стоимостью 42 000 руб., в том числе НДС 7000 руб. Восстановительная (балансовая) стоимость объекта основных средств равна 25 000 руб., сумма амортизации на момент списания - 3000 руб., сумма добавочного капитала в результате дооценки основных средств составила 5000 руб.

В бухгалтерском  учете организация должна будет  сделать следующие проводки:

Д-т  счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 25 000 руб. - списана балансовая стоимость основного средства;

Д-т  счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - 3000 руб. - списана  сумма амортизации;

Д-т  счета 62 - К-т счета 91 / "Прочие доходы" - 42 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Д-т  счета 91 / "Прочие расходы" - К-т  счета 68 - 7000 руб. - начислен НДС;

Д-т счета 91 / "Прочие расходы" - К-т счета 01 / "Выбытие  основных средств" - 22 000 руб. - списана  остаточная стоимость основного средства;

Д-т счета 83 - К-т  счета 84 - 5000 руб. - сумма дооценки, относящаяся  к продаваемому объекту основных средств, переносится с добавочного  капитала в нераспределенную прибыль  организации.

 

 

6.Учет выбытия основных средств

 

В соответствии с п.п.101 и 103 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н, списание стоимости  выбывших объектов основных средств  отражается в бухгалтерском учете  развернуто:

- по  дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная  стоимость объекта, учитываемая  на счете учета основных средств,  и затраты, связанные с выбытием  основных средств, которые предварительно  аккумулируются на счете учета  затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.);

- по  кредиту указанного счета - сумма  начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей,  относящихся к основным средствам.

Доходы, расходы и потери от списания с  бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации.

Кроме того, в соответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, при выбытии объектов основных средств, которые подвергались переоценке, сумма дооценки подлежит переносу с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль. В учете это отражается проводкой: