Отчет по практике в ООО «Альтернатива»

Для учета финансового результата в ООО «Альтернатива» используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета отражаются убытки, по кредиту – прибыли организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает финансовый результат отчетного периода.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества).       

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, экспортных  пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- залога;

- в погашение кредита, займа, предоставленного  заемщику.

    В соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы  организации» расходы организации - уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственного имущества).

В общем виде доходы (расходы) организации делятся на:

1. Доходы (расходы) по обычным видам деятельности;

2. Прочие доходы (расходы).

Доходы (расходы), отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут  быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

В ООО  «Альтернатива» в 2008 году в составе доходов от обычных видов деятельности учитывались  доходы от реализации произведенной готовой продукции, реализации сторонних товаров, сдачи имущества организации в аренду.

В соответствии с принятой учетной политикой для целей исчисления налога на прибыль момент признания доходов и расходов определяется по методу начислений.

Поступления, признаваемые как выручка от продажи продукции собственного производства, работ, товаров, сдачи имущества организации в аренду отражаются на счете 90 «Продажи». Он является обобщающим счетом первого порядка, операции, к нему относящиеся, учитываются на соответствующих субсчетах, отражающих все показатели, формирующие результат от продажи.

Согласно рабочему плану счетов  ООО «Альтернатива», к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90.1 – Выручка;

90.1.1 – Выручка, не облагаемая  ЕНВД;

90.1.2 – Выручка, облагаемая ЕНВД;

90.2 – Себестоимость продаж;

90.2.1 – Себестоимость продаж, не  облагаемая ЕНВД;

90.2.2 – Себестоимость продаж, облагаемая  ЕНВД;

90.3 – НДС;

90.9 – Прибыль/ убыток от продаж.

Далее отразим порядок формирования финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли от продаж) в ООО «Альтернатива», используя данные Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение 19) за 2008 год и Оборотно-сальдовой ведомости за 2008 год (приложение 20).

Выручка – это доходы, которые организация получила в результате реализации готовой продукции и товаров, сдачи имущества в аренду. Эти доходы отражаются по кредиту счета 62.1 «Расчеты с покупателями в руб.», 76.9 «Расчеты с квартиросъемщиками»  и 50.1 «Касса».

Согласно анализу счета 90.1 за 2008 г.  эта величина составляет: 92 861 653,94 руб.   +  16949,15 руб. + 4764626,21 руб. =  93355228 руб.

В Отчете о прибылях и убытках эта сумма показывается без учета НДС, отражаемого по дебету 90.3 «НДС» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.2 «НДС».

Эта сумма составляет  80409 тыс. руб. Поэтому по строке Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг в Отчете о прибылях и убытках отражается следующая величина:    93355 тыс. руб. -   12946 тыс. руб. = 80409 тыс. руб. 

Расходами от обычной деятельности являются затраты на изготовление продукции  и затраты, связанные с ее продажей (расходы на продажу).

Расходы по обычным видам деятельности, группируются по следующим направлениям:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В ООО «Альтернатива» расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с  приобретением сырья, материалов, товаров  и иных материально-производственных  запасов (учитываемые на счетах  материально-производственных запасов);

- расходы, возникающие  непосредственно в процессе переработки  материально-производственных запасов  для целей производства продукции, продажи товаров,  управленческие  расходы и др. (формирующие себестоимость  продукции);

- затраты, связанные со сбытом продукции и товаров, отражаемые по строке «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

Далее отразим порядок формирования себестоимости продукции в ООО «Альтернатива».

В учетной политике организации определен следующий порядок формирования себестоимости продукции. По дебету счета 20 «Основное производство» собираются материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты с кредита соответствующих счетов. Сюда же включаются и общехозяйственные расходы.

Т.е. в ООО «Альтернатива» калькулируется полная себестоимость, и в итоге по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»  в Отчете о прибылях и убытках (форме № 2) отражается не только себестоимость, но и общехозяйственные расходы, а строка 040 "Управленческие расходы" не заполняется.

Далее часть собранных расходов в дебете счета 20 «Основное производство» в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, продажи товаров, списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция» и таким образом формируется стоимость произведенной продукции.

В дальнейшем при реализации готовой продукции определяется себестоимость реализованной продукции, которая отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

Кроме того, в ООО «Альтернатива» осуществляется реализация товаров, поэтому при реализации товаров в розницу по дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» сторнируется сумма наценки по счету 42 «Торговая наценка», учтенная ранее в стоимости товаров по дебету счета 41.4 «Покупные изделия». В себестоимости также отражаются затраты столовой организации, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В итоге себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в ООО «Альтернатива», отражаемая в Отчете о прибылях и убытках составила 81361 тыс. руб. 

Финансовый результат от продажи выявляется в конце каждого отчетного периода на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90 «Продажи», и суммой фактической себестоимости проданной продукции и товаров, работ и услуг.

Если в качестве финансового  результата организация получила прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».  Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Финансовый результат основной деятельности организации по итогам 2008 года равен 80409 тыс. руб. – 81361 тыс. руб. = - 952 тыс.руб.

                8.1 Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

 

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

 

 

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата от  продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы».