Предприятие, как субъект хозяйствования

 

Группировка по статьям калькуляции осуществляется на основе их функциональной роли в производственном процессе. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяется отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера производства. Например, для промышленных предприятий все затраты группируются по 14 статьям (табл. 6.2)

Таблица 6.2 – Группировка  затрат по статьям калькуляции

	Статья	Состав
1	Сырье и материалы	Затраты на сырье и  основные материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели
2	Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера	Затраты на приобретение готовых изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии, а также оплата услуг производственного характера, которые могут быть прямо отнесены а себестоимость конкретного изделия
3	Возвратные отходы	вычитаются
4	Топливо и энергия на технологические цели	Затраты на все виды непосредственно  расходуемых в процессе производства топлива и энергии, как полученной со стороны так и выработанной самим предприятием
5	Основная заработная плата производственных рабочих	Расходы на оплату труда  производственных работников, т.е. непосредственно связанных с изготовлением продукции, работ, услуг
6	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	Выплаты за неотработанное время
7	Налоги и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды	Отчисления в ФСЗН, медицинское страхование
8	Расходы на подготовку и освоение производства	Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, включая затраты на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ
9	Прочие специальные расходы	Расходы на погашение  стоимости специальных инструментов и приспособлений
10	Общепроизводственные расходы	Расходы по содержанию и  эксплуатации машин и механизмов, используемым непосредственно в производственном процессе и расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством
11	Общехозяйственные расходы	Затраты, связанные с  обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом: расходы на оплату труда работников аппарата управления, расходы на командировки, расходы по содержанию и эксплуатации легкового транспорта, расходы на оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг и др.
12	Потери от брака	Стоимость окончательно забракованной продукции, затраты на исправление брака
13	Прочие производственные расходы	Расходы по продажной  подготовке и гарантийному обслуживанию сложной техники, на гарантийный ремонт изделий
14	Расходы на реализацию	Затраты, связанные с  реализацией продукции: погрузка, исследование рынка, участие в аукционах, расходы на рекламу.

 

Данная группировка  позволяет определить себестоимость отдельных видов изделий, деталей, работ.

 

  По роли  в процессе производства затраты делятся на основные – непосредственно связанные с технологическим процессом производства (например, сырье и материалы), и накладные – связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением им (общехозяйственные расходы).

По способу  включения в себестоимость:  прямые – затраты, связанные с производством определенного вида продукции, которые могут быть отнесены на себестоимость конкретного вида продукции прямым счетом (сырье и материалы); косвенные – связанные с производством нескольких видов продукции, поэтому относятся на себестоимость конкретного вида изделия косвенно (пропорционально выбранной базе)

По связи  с объемом производства: переменные и условно-постоянные. Переменные – расходы, размер которых изменяется пропорционально (прогрессивно, регрессивно) объема производства, условно-постоянные – размер которых почти не зависит от изменения объема производства.

По составу затраты делятся на простые – включает расходы по одному экономическому элементу и комплексные - содержащие несколько экономических элементов, объединяемых по производственному назначению.

По участию  в процессе производства затраты делятся на производственные – связанные с процессом производства и непроизводственные – связанные с процессом реализации (например, коммерческие расходы).

 

По времени  возникновения затраты подразделяются на: затраты отчетного периода и расходы будущих периодов – затраты за данный период, погашаемые путем включения их в состав себестоимости в последующие периоды.

6.3 Структура себестоимости  и факторы, ее формирующие

 

Состав и количественное соотношение элементов затрат определяют структуру себестоимости.

Структуру себестоимости  характеризуют следующие показатели:

- доля отдельного элемента или статей в полной себестоимости:

 

, (6.1)

где З_i – величина i-ого элемента или статьи затрат.

- соотношение между  постоянными и переменными, прямыми  и косвенными затратами и т.д.

Структуру себестоимости  формируют различные факторы:

- технический уровень  и формы организации производства;

- размещение производства;

- характер изготавливаемой  продукции;

- условия снабжения;

- особенности реализации  продукции и т.д.

Кроме того, на структуру  себестоимости влияет уровень инфляции, в свези с чем стоимость сырья, материалов, основных фондов, рабочей силы изменяются не адекватно по отношению к друг другу и это сказывается на характере структурных изменений себестоимости.

В зависимости от удельного  веса отдельных видов затрат в  издержках предприятия выделяют следующие группы производств: трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие и смешанные.

6.3 Источники и факторы снижения себестоимости в организациях связи

 

Различают источники и факторы снижения себестоимости.

Под источниками понимаются те элементы или статьи затрат, величину которых необходимо сократить, чтобы снизить себестоимость, а под факторами - те мероприятия, которые необходимо для этого осуществить.

 

Главным источником снижения себестоимости  продукции является повышение производительности труда. При росте производительности труда уменьшаются численность работающих и фонд оплаты труда. Влияние роста производительности труда на снижение себестоимости единицы продукции определяется по формуле:

 

, (6.1) 

 

где I_З, I_ПТ - индексы средней заработной платы и производительности труда;

 aa_ЗП- удельный вес заработной платы в себестоимости продукции базового года, %.

 

Снижение расхода сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации  на единицу продукции можно определить по формуле:

 

 (6.2)

 

где I_Н – индекс изменения норм расхода материалов,

I_Ц – индекс изменения цен на сырье и материалы

 

Источником снижения себестоимости также является экономия условно-постоянных (независящих от объема производства) затрат:

 

 (6.3) 

 

где DDC_В - процент снижения себестоимости продукции за счет роста объема производства и снижения условно-постоянных расходов;

 aa_ПОС, aa_ПЕР- соответственно доля условно-постоянных и условно-переменных расходов в себестоимости, коэффициенты.

В результате снижения себестоимости продукции в плановом году будет достигнута экономия затрат на производство реализованной продукции, что в свою очередь приведет к росту прибыли предприятия и уменьшению цены (тарифа) на продукцию. Снижение затрат на производство 100 руб. доходов от основной деятельности на предприятиях связи определяется по формуле:

 

, (6.4) 

 

где С₀, С₁ - соответственно себестоимость 100 руб. доходов от основной деятельности (выручки) базового (отчетного) и отчетного (планового) года.

 

Факторы снижения себестоимости делятся на:

- внутрипроизводственные (внутренние), зависящие от деятельности предприятия. К ним можно отнести: технические факторы, организационные (улучшение организации производства, управления и облуживания производства), структурные (изменение структуры и объема производства);

- внепроизводственные (внешние), изменение  которых не зависит от деятельности  предприятия. В их числе: устанавливаемые  нормы амортизационных отчислений, изменение цен на получаемые  материалы от поставщиков, изменение тарифной системы и величины минимальной заработной платы, изменение налоговых ставок и нормативов отчислений в бюджет и внебюджетные фонды.

 

 

Тема 7. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ СВЯЗИ

 

7.1 Понятие  и функции налогов

 

С момента возникновения  государства налоги являются важнейшим и необходимым звеном финансово-экономических отношений между субъектами хозяйствования и государством.

Исторически первыми  формами налогов были жертвоприношения и дань с побежденных. Первоначально налоги носили временный характер и лишь в эпоху Нового времени стали постоянным источником государственных доходов.

На начальном этапе  развития от древнего мира до начала средних  веков государство не имеет финансового  аппарата для определения и сбора  налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков.

На втором этапе (XVI – начало XIX вв.) возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками.

И, наконец, третий, современный  этап – государство берет в  свои руки все функции установления и взимания налогов, потому что правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

В Законе Республики Беларусь от 20 декабря 1991 года №1322-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» дается следующее определение налогов: «Под налогами и сборами, взимаемыми в доход Республики Беларусь, понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законом размерах».

Из понятия и сути данной экономической категории  вытекают и основные характеристики налога:

- принудительность –  налог взимается не в силу  договора, а в силу осуществления  властных прерогатив государства;

- обязательность –  уплата налога является обязанностью, а не желанием плательщиков;

- безвозмездность –  в обмен на уплату налога  его плательщики непосредственно  не получают товары или услуги;

- обезличенность –  налог не закреплен за конкретным  видом расходов;

- законодательная определенность  – налог уплачивается в порядке и на условиях, заранее определенных законодательными актами.

 

В экономической системе  налоги выполняют следующие основные функции:

- фискальная;

- регулирующая.

Фискальная функция состоит в аккумуляции средств в государственном бюджете для последующего финансирования государственных расходов. Фискальная функция (от лат. «fiscus» - государственная казна) вытекает из самой сущности налога, который, как было отмечено выше, представляет собой обязательный и безвозвратный платеж, производимый в доход государства. Во всех странах налоги выполняют, прежде всего, фискальную функцию.

Эта функция долгое время считалась  самодостаточной для выражения  сущности и назначения налогов и задавала нейтральный характер налоговой системы, отвечающий принципу невмешательства государства в экономическую жизнь общества.

С развитием экономической системы  возникла необходимость определенного  корректирующего воздействия государства на процессы воспроизводства, платежный спрос населения, размещение капиталов, что породило регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция налогов осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых ставок. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее влияние на производство, инвестиции и потребление, на расширение или сокращение платежеспособного спроса населения.

 

7.2 Виды налогов

 

Многообразие налогов, различающихся  по условиям обложения, механизмам их взимания и регулирования предполагает их всестороннюю классификацию. Основные классификационные признаки налогов:

1) по способу взимания:

- прямые;

- косвенные. 

Прямые налоги – это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Они в свою очередь подразделяются на реальные и личные.

Реальными налогами облагается отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т.п.) на основе кадастра – перечня объектов обложения, учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Они взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов плательщика (плата за землю, налог на недвижимость и т.д.).

Личные  налоги учитывают платежеспособность налогоплательщика. При их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот 9подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль и доходы).

Косвенные налоги – это налоги, которыми облагаются расходы на потребление. Эти налоги представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, акцизы и т.д.

2)  по уровню  бюджета, в который они зачисляются:

- закрепленные;

- регулирующие.

Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в определенной части закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, подоходный налог является доходом местного бюджета.

Регулирующие источники ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита. В качестве регулирующих в Республике Беларусь используются акцизы, НДС, налог на прибыль. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении республиканского бюджета на конкретный год.