Предприятие, как субъект хозяйствования

3) по степени  компетентности органов государственной власти, их устанавливающих:

- государственные;

-  местные.

Установление и введение в действие государственных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства в форме закона. Это не означает, что эти налоги обязательно поступают в центральный бюджет. Они могут зачисляться в бюджеты различных уровней. Например, в Республике Беларусь к ним можно отнести НДС, налог на прибыль, акцизы и др.

Местные налоги могут устанавливаться как высшим представительным органом, так и соответствующим местным (региональным) органом власти, но вводятся они только решением, принятым на местном уровне (в Республике Беларусь к таким платежам можно отнести налог с продаж, налог на объекты сервиса и т.д.). Эти налоги всегда поступают в местные (региональные) бюджеты. Число таких налогов в отдельных странах колеблется от 20 до 100, а их удельный вес в общих доходах местных бюджетов – от 30 до 70%.

4) по порядку их использования:

-общие;

- целевые (специальные).

Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет для финансирования общегосударственных мероприятий.

Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды.

Существуют и другие основания деления налогов на виды, например,

5) по субъекту налогообложения: налоги с юридических и физических лиц;

6) по источнику уплаты: налоги от выручки, от фонда заработной платы, от прибыли, имущественные налоги и т.д.;

7)  по периодичности уплаты: регулярные и разовые;

8) по методу налогообложения: равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные и т.д.

 

7.3 Налоговая система и принципы ее построения

 

Совокупность взимаемых  в государстве налогов, сборов, пошлин, иных платежей, а также форм и  методов их сбора и построения, реализуемых соответствующими финансовыми и правовыми институтами, образуют налоговую систему или систему налогообложения.

Принципы построения налоговой системы:

1. принцип подвижности (налоги и платежи могут изменяться как в сторону увеличения, так и уменьшения в зависимости от экономического положения государства);
2. принцип всеобщности (охват налогами всех субъектов, имеющих доходы, имущество и иные объекты налогообложения);
3. принцип однократности (один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный налоговый период);
4. принцип стабильности (устойчивость налогов по видам и ставкам на протяжении длительного периода времени);
5. принцип социальной справедливости (установление таких ставок, которые ставят налогоплательщиков в сравнительно равные условия по выполнению финансовых обязательств перед государством);
6. принцип допустимости низшего предела облагаемого дохода (налогом не должна облагаться та часть дохода, которая необходима для замещения минимального воспроизводства потребностей налогоплательщика);
7. принцип эффективности (расходы на введение, сбор и обслуживание налогов должны быть как можно меньше сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога).

7.4 Субъекты налоговых отношений

 

1. Органы представительной власти, которые устанавливают налоги, формируют налоговую политику государства и обеспечивают контроль за ее осуществлением;
2. Органы исполнительной власти, которые уполномочены обеспечивать полноту и своевременность поступления налогов;
3. Юридические и физические лица,  которые являются плательщиками налогов;
4. Кредитные учреждения, которые выступают как посредники между налогоплательщиком и государством при уплате налогов, а также в качестве организации, через которые налоговые органы оказывают воздействие на налогоплательщиков в случае нарушения ими законодательства.

7.5 Элементы налога

 

• Объект налогообложения – факты, события, состояния, которые обуславливают обязанность субъекта уплатить налоги.
• Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения, которое может полностью совпадать с объектом либо его частью.
• Ставка налога – величина налога за единицу налогообложения.

Ставки бывают:

• твердые (устанавливаются в абсолютной сумме за единицу),
• адвалорные (устанавливаются в %-ах):

• пропорциональные (в %-ах за единицу налогообложения, независимо от размера объекта);
• прогрессивные (в %-ах за единицу по возрастающей).

• Налоговый период – временной отрезок, в течение которого формируется объект налогообложения.

• Сроки и порядок уплаты
• Порядок исчисления - самим налогоплательщиком, налоговыми органами, третьими лицами
• Налоговые льготы – различные исключения из общего налогового режима для отдельных категорий плательщиков.

 

7.6 Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг)

 

Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг):

- Акцизы;

• Целевой сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
• НДС;
• Налог с продаж товаров в розничной торговле;
• Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса

 

Акцизы:

Плательщики:

1. юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица);
2. филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный баланс и расчетный счет;
3. участники простого товарищества;
4. физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица – производящие или ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию РБ и реализующие их.

Объект обложения:

1. по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ:

– объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении;

- таможенная стоимость  + таможенные пошлины + таможенные  сборы;

2) по произведенным  в республике подакцизным товарам:

- объем произведенных  подакцизных товаров в натуральном выражении;

- стоимость подакцизных  товаров, определяемая исходя  из отпускных цен без учета  акцизов.

Ставки:

1. твердые – в абсолютной сумме на физическую единицу измерения – для товаров, объем которых выражен в натуральном выражении;
2. адвалорные – в %-ах от стоимости товаров.

Перечень подакцизных  товаров:

- Алкогольная продукция;

- Пиво;

- Спирт и спиртосодержащие  растворы;

- Табак и табачная  продукция;

- Микроавтобусы и легковые  автомобили, независимо от рабочего  объема двигателя;

- Нефть сырая;

- Автомобильные бензины  и дизельное топливо.

Целевой сбор в республиканский фонд поддержки  производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки:

Плательщики:

1. юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица);
2. филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный баланс и расчетный счет;
3. участники договора о совместной деятельности - осуществляющие предпринимательскую деятельность

Объект налогообложения:

1. Выручка от  реализации продукции, работ, услуг;
2. Для банков – доход за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и других банковских расходов (за исключением НБ РБ);
3. Для юридических лиц, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и предоставляющих услуги общественного питания – валовой доход;
4. Для страховых и перестраховочных организаций – балансовая прибыль.

Ставка сбора: 2%

  НДС:

Плательщики: 1) юридические лица, в т.ч. и иностранные, ИП, предприятия и физ. лица, перемещающие товары через таможенную границу РБ

Объект налогообложения: 1) обороты по реализации на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и т.д., а также товары вводимые на таможенную территорию РБ.

Налоговая база: стоимость товаров, исчисленная из:

1. применяемых цен (тарифов) на товары с учетом акциза без включения в них налога;
2. регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог

Налоговые ставки:

0% при реализации экспортируемых товаров, а также при выполнении работ (погрузка, перегрузка, сопровождение и т.д.), связанных с их реализацией;

- работ (услуг), непосредственно  связанных с транспортировкой  через таможенную территорию РБ товаров, перемещаемых транзитом через территорию РБ

10%: при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

- при реализации продовольственных  товаров и товаров для детей;

- при реализации предприятиями-изготовителями  товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий;

-  при ввозе на  таможенную территорию РБ продовольственных  товаров и товаров для детей.

18%

9,09% и 15,25% при реализации товаров по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога.

Налог с продаж товаров в розничной торговле:

Плательщики: юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и индивидуальные предприниматели.

Объект налогообложения:  операции по реализации в розничной торговой сети товаров, а также социально значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.

Налоговая база: выручка от реализации товаров плательщиками исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле.

Ставки: 5% - для товаров отечественного производства;

2% - для социально значимых  товаров по перечню, определяемому  СовМином РБ;

15% - для товаров иностранного  производства

Налог на  услуги, оказываемые объектами сервиса:

Плательщики: организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляющие на территории Минской области услуги объектов сервиса.

Объект налогообложения: операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических салонов, оказывающих косметологические услуги; с недвижимым имуществом; сотовой радиотелефонной и радиопейджинговой связи; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств.

Налоговая база: выручка от реализации услуг объектов сервиса без включения в них налога на услуги объектов сервиса

Ставки:  до 10%.

 

7.8 Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

 

Обязательные  страховые взносы в фонд социальной защиты населения Министерства труда  и социальной защиты Республики Беларусь

Плательщики:  работодатели - юридические лица, работающие граждане,  физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - индивидуальные предприниматели и творческие работники.

Объект начисления: все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников, кроме выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН;

Ставка взносов: для работодателей 29% - пенсионное страхование, 6% - социальное, для работающих граждан – пенсионное страхование 1%, для ИП – 30% - пенсионное страхование, 6% - социальное,

 

Налог за пользование  природными ресурсами (экологический налог):

Налог за пользование  природными ресурсами включает в  себя:

- налог за добычу  природных ресурсов;

- налог за переработку  нефти и нефтепродуктов;

- налог за выбросы  (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и др.

Плательщики: 1) юридические лица и ИП, кроме бюджетных организаций

Объект налогообложения:

1. объем добываемых из природной среды ресурсов в пределах установленных лимитов;
2. сверхлимитная добыча природных ресурсов (перерасход природных ресурсов);
3. объемы переработанных нефти и нефтепродуктов;
4. объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в пределах установленных лимитов;
5. сверхлимитные выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду.

 Платежи  за землю:

Плательщики: юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.

Объект налогообложения: земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности.

 Земельным налогом  облагаются земли: