Учет и анализ затрат

Динамика  затрат на рубль товарной продукции

Год	Уровень показателя, %	Темп роста  цепной, %	Темп роста  базисный, %
2006	88	100	100
2007	85	96.6	96.6
2008	84	98.8	95.5
2009	79	94.0	89.8
2010	72	91.1	81.8

 

     Из  таблицы 10 видно, что за пять лет  предприятие добилось значительных успехов в снижении затрат на рубль  товарной продукции. За этот период уровень  данного показателя на ООО “МИР” снизился на 8,9 %, что подтверждает вывод об изменении общей суммы затрат за счет снижения себестоимости выпускаемой продукции.

     Следующий этап анализа - изучение выполнения плана  и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

      Затраты на рубль товарной продукции непосредственно  зависят от изменения общей суммы  затрат на производство и реализацию продукции  и от изменения стоимости  произведенной продукции.  На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 5.

Рисунок5 – Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции 

         Влияние факторов первого уровня  на изменение затрат на рубль  товарной продукции рассчитывается  способом цепной подстановки  по данным таблицы 12 и по  данным о выпуске товарной  продукции (таблица 11). 

Таблица 11.

Данные  о выпуске товарной продукции  по ООО «МИР»

Товарная  продукция	Сумма, тыс. руб.
по  плану  å(VВПiпл*Цiпл)	76 800
фактически  при плановой структуре и плановых ценах å(VВПiф*Цiпл)±DТПстр	78 800
фактически  по ценам плана å(VВПiф*Цiпл)	80 640
фактически  по фактическим ценам å(VВПiф*Цiф)	90 667

 
 

Таблица 12.

Расчет  влияния факторов на изменение суммы  затрат на рубль товарной продукции

Затраты на Фактор рубль товарной продукции, коп. Объем производства Структура производства Уровень удельных переменных затрат Сумма постоянных затрат Отпускные цены на продукцию План = 63268/76800=82,4 План План План План План Усл.1 = 64420/78800=81,8 Факт План План План План Усл.2 = 65450/80640=81,2 Факт Факт План План План Усл.3 = 63487/8064=78,73 Факт Факт Факт План План Усл.4 = 65280/80640=80,9 Факт Факт Факт Факт План Факт = 65280/90667=71,9 Факт Факт Факт Факт Факт Dобщ = 71.91-82.38=10,47 -0,6 -0,6 -2,47 +2,17 -9

 

      Аналитические расчеты (таблица 12) показывают, что  предприятие уменьшило затраты  на рубль товарной продукции на 10,5 коп (71,9-82,4), в том числе за счет:

      - увеличения объема производства  продукции на 0,6 коп. (81,8-82,4);

      - изменения структуры производства  на 0,6 коп. (81,2-81,8);

      - изменения уровня удельных переменных  затрат на 2,47 коп. (78,73-81,2);

      - повышения оптовых цен на продукцию  на 9 коп. (71,9-80,9).

      Увеличение  суммы постоянных расходов вызвало  повышение затрат на рубль товарной продукции на 2,17 коп. (80,9-78,73). 

     Сумма постоянных и переменных затрат зависит, в свою очередь, от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

      Чтобы установить влияние исследуемых  факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический  объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 13) 

Таблица 13.

Расчет  влияния факторов на изменение суммы  прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы  прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска товарной продукции	-0,6 * 76800 / 100	+460,8
Структура товарной продукции	-0,6* 76800 / 100	+460,8
Уровень переменных затрат на единицу продукции	-2,47 * 76800 / 100	+1138,2
Увеличение  суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+2,17 * 76800 / 100	-1666,6
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-9 * 76800 / 100	+6912
Итого		+7305,2

 

     Из  приведенных в таблице 13 данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска  продукции, изменение ее структуры, снижение удельного веса переменных затрат. Отрицательное влияние на прибыль оказал фактор роста уровня постоянных затрат.  
 
 

     3.3. Анализ прямых и косвенных  затрат 

     Как правило, наибольший удельный вес в  себестоимости промышленной продукции  занимают прямые затраты. Рассмотрим подроблее  затраты на сырье и материалы  и трудовые затраты.

     Затраты на сырье и материалы. Общая сумма  затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i)  и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i)  и средней цены единицы материала (Ц_i).

     Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить  следующим образом: МЗ_общ=Σ(VВП_общ×Уд_i×УР_i×Ц_i).

         Влияние этих факторов на изменение  общей суммы материальных затрат  определяется способом цепной  подстановки, для чего необходимо  иметь следующие данные (таблица 14): 

Таблица 14.

Данные  о затратах материалов ООО «МИР»

Затраты материалов на производство  продукции	Сумма, тыс.руб.
а) по плану: Σ (VВПiпл ×  УРiпл × Цiпл)	22968
б) по плану, пересчитанному на фактический  выпуск продукции при плановой ее структуре: Σ(VВПiпл×УРiпл×Цiпл)×Iвп	23565
в) по плановым нормам и плановым ценам  на фактический выпуск продукции  при фактической ее структуре: Σ (VВПiф × УРiпл × Цiпл)	24695
г) фактически по плановым ценам: Σ (VВПiф × УРiф × Цiпл)	25185
д) фактически: Σ (VВПiф × УРiф × Цiф)	26246

                       

         Согласно этим данным расход  материалов на производство продукции  увеличился на 3278 тыс.руб., в том  числе за счет изменения:

     1) объема производства: 23565-22698 = +597;

     2) структуры производства продукции: 24695-23565 = +1130;

     3) удельного расхода материалов: 25246-25185 =  +490;

     4)цен  на сырье и материалы: 26246-25185 = +1046.

     Прямые  трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости  продукции и оказывают большое  влияние на формирование ее уровня.

     Общая сумма прямой зарплаты (рисунок 6) зависит  от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные  изделия. Последний в свою очередь  определяется трудоемкостью и уровнем  оплаты труда за 1 чел.-час.

 

Рисунок 6 - Структурно-логическая модель факторной системы зарплаты на производство продукции 

     Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом: ЗП_общ = Σ (VВП_общ × Уд_i × УТЕ_i × От_i).

     Для расчета этих факторов необходимо иметь  следующие исходные данные (таблица  15): 

Таблица 15.

Данные  о заработной плате на ООО «МИР»

Показатели	Сумма, тыс.руб.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции  по плану: Σ (VВПiпл × УТЕiпл × Отiпл)	16096
По  плану, пересчитанному на фактический  выпуск продукции при плановой ее структуре: ЗПпл ×Iвп =16096×1,026025	16515
По  плановому уровню затрат на фактический  выпуск продукции: Σ (VВПiф × УТЕiпл × Отiпл)	17153
Фактически  при плановом уровне оплаты труда: Σ (VВПiф × УТЕiф × Отiпл)	15589
Фактически: Σ (VВПiф × УТЕiф × Отiф)	17045