Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Октября 2013 в 17:29, курсовая работа
Современная мировая экономическая система в настоящее время претерпевает значительные изменения под воздействием различных социальных факторов, так же под воздействием структурных сдвигов. Все это привело к тому, что в развитых странах сфера услуг является ведущей экономической сферой экономики.Дальнейшее развитие предпринимательства в сфере услуг не возможно без достоверной бухгалтерской информации, как основы для принятия оптимальных, обоснованных управленческих решений. Вместе с тем формирование затрат в сфере услуг является ключевым и вместе с этим наиболее сложным и трудоемким элементом системы бухгалтерского учета.
Счет 38 «Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости» является операционно-результатным, на нем формируется информация о произведенной продукции в двух оценках: по дебету – фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость. Он используется при нормативном методе калькулирования
На отчетную дату в результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 38 выявляется экономия либо перерасход. Отклонение списывается дополнительной или сторнировочной записью со счета 38 в дебет счета 90 «Реализация». Счет 38 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
2. Методика учета затрат с использованием одного счета для ведения управленческого учета.
Среди группы 30-х счетов в качестве основного был выбран счет 32 «Виды затрат», по дебету этого счета отражаются затраты в поэлементном разрезе:
Этот счет не имеет остатков, в конце месяца все затраты, собранные по дебету счета, списываются на производственные счета.
Применяемая кодировка счета 32 «Виды затрат»:
ХХ - Код счета
ХХ - Код элемента или группы затрат (код корреспондирующего счета)
ХХХХ - Код подгруппы затрат (расшифровка элемента затрат)
Например, начисленная заработная плата будет отражена по дебету счета 32.70.ХХХХ, начисленная амортизация – по дебету счета 32.02.ХХХХ, списанные в производство материалы – по дебету счета 32.10.ХХХХ.
Пример кодификации материальных затрат:
32.10.0010 – Сырье и основные материалы
32.10.0030 – Топливо
32.10.0040 – Тара
32.10.0050 – Запасные части
32.10.0060 – Возвратные отходы
32.10.0090 – Прочие материалы
Основными объектами учета и планирования затрат являются места возникновения затрат и заказы. В разрезе мест возникновения затрат планируются и учитываются косвенные расходы, а в разрезе заказов – прямые расходы.
Важное значение имеет
группировка первичных и
Рис.1 Упрощенная схема движения затрат в системе бухгалтерского учета [62]
Следует сказать, что счет 32 «Виды затрат» используется не только в целях учета фактических затрат, но и для целей системы бюджетирования. В этой системе счет 32 применяется для отражения плановых первичных затрат. Вторичные плановые затраты рассчитываются по заданному алгоритму и как результат отражаются в бюджете.
При автономном варианте каждая из систем учета финансового и управленческого является замкнутой. При этом в автономных системах часто используют зеркальные счета финансового и управленческого учета, которые также могут существовать изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по организации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности, при этом результат определяют путем сопоставления общей выручки от продаж с общими расходами на продажу. Управленческий учет использует эти данные как итоговые, зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат с выходными данными финансового учета.
На практике автономная система учета затрат может найти отражение в применении следующих методов.
1. Вариант автономии, основанный на выделении счетов 20–29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета. Для этого открывается специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».
При использовании данного метода все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируют на счетах 30–34 по элементам затрат, которые ежемесячно закрывают в дебет счета 37 «Отражение общих затрат». И одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
На счетах 20, 23, 29 отражают прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по местам возникновения затрат, это обеспечивает контроль за отклонениями от нормативных затрат.
На счете 25 отражают производственные накладные расходы, а на счете 26 отражают общие управленческие накладные расходы. На отдельно открытом субсчете к счету 26 отражают коммерческие расходы
Счета 25, 26 ежемесячно закрывают в дебет счетов 20, 23, 29, на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов.
В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:
Дебет счета 27 «Распределение общих затрат»,
Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают, списывая суммы по кредиту счета в корреспонденции со счетами:
2. Вариант автономии, основанный на формирование информации о затратах с использованием группы контролинговых и 30-х счетов.
Учет затрат в рамках финансовой бухгалтерии ведется на 30-х счетах в разрезе элементов возникновения затрат и с использованием отражающего счета - 37 «Отражающий счет».
Затраты отражаются по каждой балансовой единице в поэлементном разрезе. Кодификатор элементов затрат для счетов 31-35 имеет сложную иерархическую структуру, приведенную на рисунке 2.
ХХ ХХ ХХХ ХХХ
Рис. 2. Кодификатор счетов 31-35
Пример кода счета 31 «Материальные затраты»:
31 Код счета I порядка: Материальные затраты
02 Код счета II порядка: Вспомогательные материалы
011 Код счета III порядка: Химические реагенты собственного изготовления
030 Код счета IV порядка: Кислоты
Такая иерархичность структура кодификатора дает возможность получать разнообразную интересующую информацию и составлять отчеты по любому из показанных уровней аналитики. При этом информация, формируемая на 30-х счетах, может использоваться для разных целей:
Затраты на работы и услуги, оказываемые внутренними подразделениями и цехами в рамках одного юридического лица, также кодифицируются. Для этого используется группа кодов затрат под номером 36 «Услуги цехов и подразделений внутри предприятия». Принцип кодировки этого счета отличается кодировки на 31—35 счетах. Он представлен на рисунке 3.
ХХ ХХ ХХХ ХХХ
Рис. 3. Кодификатор счета 36
Таким образом, затраты на услуги подразделений компании формируются не по видам деятельности, а по элементам. Основной задачей такой кодификации затрат является определение внутреннего оборота. Этот оборот подлежит исключению в процессе расчета совокупных затрат на производство продукции в рамках объединения.
Пример
кода счета 36 « Услуги цехов
и подразделений внутри
36 - Услуги цехов и подразделений внутри предприятия
07 - Услуги и работы
020 - Услуги по текущему ремонту
020 - Текущий ремонт автотранспортных средств
Общехозяйственные и общепроизводственные затраты также относятся к этому виду затрат. Таким образом получается, что группа кодов «Услуги цехов и подразделений внутри предприятия» используется для отражения всех затрат, полученных от других подразделений внутри предприятия.
Счет 37 «Отражающий счет» - это техническим счетом. По дебету этого счета хозяйственные операции не отражаются. По кредиту - происходит преобразование элементов затрат в себестоимость готовой, отгруженной и проданной продукции. Этот счет может являться счетом-экраном (происходит преобразование и перегруппировка затрат). Однако сам процесс трансформации затрат осуществляется на контроллинговых счетах.
Обороты по дебету группы счетов 31—35 в конце отчетного периода (месяца) должны быть равны кредитовому обороту по счету 37 «Отражающий счет». В конце года все остатки на 30-х счетах обнуляются. Все представленные счета (31—37) не находят отражение в бухгалтерской отчетности.
Контроллинговые счета отражают все уровни аналитики:
Они служат одновременно основой для составления управленческих и налоговых отчетов, а также расширенной бухгалтерской и статистической отчетности.
К каждому контроллинговому счету добавляется приставка «С». Она обозначает первую букву от слова «controling»
Одновременно с
Упрощенная схема движения затрат на счетах бухгалтерского учета представлена на рисунке 4.
Рис.4. Упрощенная схема движения затрат на счетах бухгалтерского учета [63]
Нетрадиционными данные методы учета являются скорее для отечественной практики, так как они редко находят отражение в учете, в то время как за рубежом они активно и успешно применятся.
К нетрадиционным методам учета затрат относятся следующие методы.
1.Интегрированная система в рамках метода АВС.
Метод АВС представляет собой технологию, которая выходит за рамки просто учета затрат и превращается в эффективную технологию управления затратами. АВС- метод – это метод калькулирования по функциям, видам деятельности. Система АВС позволяет определить существует ли соответствие между потреблением и снабжением ресурсами.
Группа счетов учета состоит из двух блоков: блока учета затрат по операциям и блока учета затрат по объектам учета [61].
Состав счетов блока учета затрат по операциям:
20 «Основное производство. Единичный уровень»,
21 «Основное производство. Партионный уровень»,
22 «Вспомогательное производство. Единичный уровень»,
23 «Вспомогательное производство. Партионный уровень»,
24 «Уровень поддержки услуг»,
25 «Уровень поддержки мощностей»,
26 «Уровень поддержки корпорации»,
27 «Уровень поддержки заказов»,
28 «Уровень поддержки клиентов»,
29 «Распределение затрат».
Состав счетов блока учета затрат по объектам учета:
На счетах 30 – 37 в качестве объектов учета выступаю различные сегменты предприятия:
30 «Объекты
учета производственного
31 «Объекты учета рыночного сегмента»,
32 «Объекты
учета управленческого
33 – 37 «Объекты учета прочих сегментов»,
38 «Неиспользуемые мощности»,
39 «Распределение затрат».
Для учета доходов и финансовых результатов используются счета:
Подобный план счетов основан на иерархии объектов учета, и поэтому в системе задействуется четыре распределительных счета, замыкающих циклы отражения затрат и доходов [61]: