Управленческий учет в сфере услуг

К совместным производственным   процессам  относятся процессы, необходимые  для осуществления основных производственных процессов, но не связанные с оказанием  услуг связи.

Базами  распределения затрат являются фактические натуральные показатели производственной деятельности Организации.

Все затраты, связанные с основными  видами деятельности, являются косвенными, то есть не относимыми прямо, а распределяемыми  между объектами калькулирования, и учитываются в разрезе производственных процессов.

Синтетический учёт затрат и калькулирования себестоимости  ведется на следующих основных счетах:

20 «Основное  производство»

23 «Вспомогательные  производства»

29 «Обслуживающие  производства и хозяйства»

30 «Основные  производственные процессы»

31 «Вспомогательные  производственные процессы»

32 «Совместные  производственные процессы»

33 «Затраты  на эксплуатацию оборудования» 

Затраты связанные с основными видами деятельности отражаются по дебету счетов 30 “Основные производственные процессы” и 31 “Вспомогательные производственные процессы”.

Затраты, связанные  с неосновнымии видами деятельности, отражаются на счетах 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу» в разрезе видов деятельности.

Производится калькуляция полной себестоимости оказанных услуг, выполненных работ, произведенной продукции без выделения управленческих и коммерческих расходов.

Затраты связанные с совместными производственными процессами отражаются на счете 32 «Совместные производственные процессы».

Таблица 2

Применяемые счета  и субсчета для учета затрат и  калькулирования себестоимости

Показатели	Счёт	Аналитич. признаки	Наименование  признаков
1	2	3	4
Учёт доходов	90.03.xx.xx "Выручка от продаж (по неосновным видам деятельности)"	Неосновные виды деятельности	24 вида деятельности, наиболее значимые: 90.03.12.00 – Сдача активов  в аренду 90.03.30.00 – Доходы от  оптовой торговли товарами, связанными с услугами связи (продажа модемов)
	90.(10-18).xx.xx "Выручка от продаж (по основным видам деятельности)"	Основные виды деятельности	90.10.xx.xx – Услуги телефонной связи 90.11.xx.xx – Услуги документальной электросвязи, передачи данных 90.12.xx.xx – Услуги присоединения 90.13.xx.xx – Услуги пропуска трафика 90.14.00.00 – Оказание  универсальных услуг с таксофона
Учёт затрат и кальку-ляции с/с  по основным видам деят-ти	20.xx.xx.xx "Основ-ное производство"	Виды услуг	Около 60 видов услуг: предоставление телефонной связи, доступа к сети Интернет, пропуск трафика и мн. др.
	30.xx.xx.xx "Основные производственные процессы"	Тип распределения затрат	30.01.xx.xx – Распределяемые на оборудование (т.е. на 33 счёт) 30.02.xx.xx – Распределяемые на услуги (т.е. на 20 счёт)
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4
Учёт затрат и кальку-ляции с/с  по основным видам деят-ти	31.xx.00.00 "Вспомогательные производственные процессы"	Статьи затрат	31.01.00.00 – Работа с  персоналом 31.02.00.00 – Эксплуатация  зданий и сооружений - 1 31.03.00.00 – Эксплуатация  зданий и сооружений - 2 31.04.00.00 – Эксплуатация  оргтехники и других внеоборотных активов
	32.xx.xx.xx "Совместные производственные процессы"	Статьи затрат	13 совместных производственных  процессов (аналог общехозяйственных  расходов)
	33.xx.xx.xx "Затраты на эксплуатацию оборудования"	Виды оборудования	44 вида оборудования (счёт 33 является промежуточным между 30.01.xx.xx и 20.xx.xx.xx)
Учёт затрат по неос-новным видам дея-тельности	23.xx.xx.xx "Вспомогательные произв-ва"	Виды услуг	13 видов вспомогательных  производств
	29.xx.xx.xx "Обслуживающие производства и хозяйства"	Виды услуг	10 видов обслуживающих  хозяйств

 

Как видно из приведенной  таблицы для затратных счетов применяется восьмизначная система  кодировки: AA.BB.CC.DD, где:

AA – счета бухгалтерского учёта;

BB – субсчета;

CC – субсчета 2-ого порядка;

DD – субсчета 3-его порядка.

Затраты, собранные на счете 31 «Вспомогательные производственные процессы», распределяются между основными и совместными  производственными процессами на счета 30 «Основные производственные процессы»  и 32 «Совместные производственные процессы» на основании данных о базах распределения, предоставляемых производственными службами в конце отчетного периода.

Затраты, собранные  на счете 30 «Основные производственные процессы», распределяются на счет 20 «Основное  производство» по объектам калькулирования (услугам) на основании данных о базах распределения, предоставляемых производственными службами в конце отчетного периода, а также на счет 33 «Затраты на эксплуатацию оборудования» по видам оборудования условной цифровой сети, составляемой инженерными службами ежегодно. Распределение затрат по видам оборудования производится в соответствии с расчетными данными инженерных служб о доле задействования оборудования в основных производственных процессах.

Затраты, собранные  на счете 33 «Затраты на эксплуатацию оборудования» распределяются на счет 20 «Основное производство» по объектам калькулирования (услугам) на основании данных инженерных служб об интенсивности и продолжительности использования каждого из видов оборудования конкретной услугой, которые рассчитываются в начале каждого года или при существенных изменениях в топографии сети связи.

Для целей расчета себестоимости  услуг, работ, продукции неосновных видов деятельности, фактические  затраты на оказанные услуги, законченные  работы и продукцию, переданную на склад, собранные на счетах 23 «Вспомогательные производства» и  29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются на счет 43 «Готовая продукция» (в случае выпуска готовой продукции), соответствующие счета производственных процессов (в случае оказания услуг или выполнения работ для основных видов деятельности) или счет 90 « Продажи” субсчет 90-04 «Себестоимость продаж по неосновным видам деятельности» (в случае оказания услуг, выполнения работ на сторону). Сальдо по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражает стоимость остатков незавершенного производства.

Затраты, отнесенные на счет совместных производственных процессов 32 «Совместные производственные процессы», списываются в конце отчетного периода на счета 20 «Основное производство» пропорционально суммам затрат, отнесенным на соответствующие счета.

Затраты на оказание услуг связи, собранные  по видам услуг на счете 20 «Основное  производство» полностью списываются  в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи» субсчет 90-02 «Себестоимость продаж (по профильным видам деятельности)» с аналитикой по объектам калькулирования (услугам).

Порядок учета и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) неосновных видов  деятельности устанавливается Организацией самостоятельно в соответствии с рекомендациями отраслевых инструкций, регулирующих указанный порядок в тех отраслях, к которым относится данный вид неосновной деятельности.

Распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств по направлениям их деятельности (реализация, безвозмездная передача, оказание услуг другим подразделениям Организации) производится в сумме фактической себестоимости.

2.3 Учет расходов  по обычным видам деятельности

На всех первичных  документах, подтверждающих текущие расходы Общества, указывается шифр производственных затрат (ШПЗ) и код статьи затрат (КСЗ). Шифр производственных затрат присваивается  в соответствии с функциями, выполняемыми в рамках процесса и затрат, включаемых в состав затрат по процессу.

  Шифры производственных затрат и коды статей затрат проставляются в соответствующих функциональных службах, лицом ответственным за составление документа до представления в бухгалтерскую службу.

На первичных документах, подтверждающих расходы капитального характера, шифры производственных затрат и коды статей затрат не указываются.

Хозяйственные операции организации отражаются в бухгалтерском  учете на счетах плана счетов, соответствующих  тем производственным процессам, для  исполнения которых эти операции были осуществлены.

Экономические службы региональных филиалов в Oracle E-Business Suite осуществляют ежедневный контроль корректности применения ШПЗ.

При оформлении первичных  документов по централизованным расходам Генеральной дирекцией указывается распределение расходов на филиалы Общества и согласовываются с Департаментом экономической политики.

В учете расходов по обычным  видам деятельности можно выделить учет материальных расходов.

Списание материалов в ОАО «Ростелеком» осуществляется в следующих случаях:

• использование в производстве;
• использование при капитальном строительстве;
• реализация;
• безвозмездная передача;
• внесение в качестве взноса в уставный капитал;
• прочее выбытие.

Оценка выбывающих материально–производственных запасов производится следующими способами:

По средней  себестоимости:

• сырье;
• материалы;
• готовая продукция;
• товары для перепродажи;
• спецодежда и спецоснастка;
• активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. от 24.12.10) стоимостью не более 40000 рублей за единицу.

По себестоимости каждой единицы:

• лом, содержащий драгоценные материалы;
• ценности, полученные безвозмездно;
• материалы, выявленные в результате инвентаризации;
• материалы, полученные в результате демонтажа;
• материалы, приобретенные в рамках программ целевого финансирования;
• материалы для инвестиционной деятельности.

Средняя стоимость выбывающих запасов рассчитывается путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Средняя себестоимость определяется по каждой номенклатурной позиции материально–производственных запасов как частное от деления общей себестоимости материально–производственных запасов данной номенклатурной позиции на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Отклонения, учитываемые на субсчетах счета 16000000 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов.

Счетом для списания затрат на приобретение спецодежды является счет, на который в текущем месяце начисляется заработная плата сотрудника, которому выдана спецодежда. При этом:

• если заработная плата сотрудника начисляется на несколько счетов, то выбирается один счет, имеющий максимальный процент распределения в Назначении сотрудника;
• если счетом списания затрат на приобретение спецодежды является один из счетов сбора расходов по проектам, то сумма на этих счетах в конце периода распределяется на проекты, базой для распределения будет выбрана начисленная на эти счета заработная плата сотрудникам, кроме зарплаты сотрудников ОКС.

При списании стоимости инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря на счета производственных затрат в момент передачи в эксплуатацию, необходимо оприходовать их на счет  Х0120100 "Инвентарь, хозяйственные принадлежности и инструменты" (забалансовый счет), где они учитываются до момента выбытия.

Схема бухгалтерских  проводок учета списания материалов в производство, приведенная в таблице 3, составлена на основании журнала-ордера по 30-м счетам (Приложение 9).

Таблица 3

Схема бухгалтерского учета  списания материалов в производство

№	Содержание  хозяйств операции	Документальное  обоснование	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражено списание материалов в производство	Наряд-задание  Требование-накладная (форма  М-11) Акт на списание материалов	30010200 (23хххххх 29хххххх  31хххххх 32хххххх)	10100200	1906,78
2	Отражено списание отклонений в стоимости материалов в части  материалов использованных в производстве	Бухгалтерская справка Расчет отклонений в стоимости материальных ценностей	30010200 (23хххххх 29хххххх  31хххххх 32хххххх)	16060100	15,38
3	Отражено списание на счета производственных затрат в момент передачи в эксплуатацию инструментов и инвентаря	Требование-накладная (форма  №М-11)	30010100 (23хххххх 29хххххх 31хххххх 32хххххх)	10090100	720,34
4	Отражено списание на счета производственных затрат отклонений в стоимости	Бухгалтерская справка Расчет отклонений в  стоимости материальных ценностей	30010200 (23хххххх 29хххххх 31хххххх 32хххххх)	16090100	100,06

 

Первичными учетными документами при учете материальных расходов являются:

• требование накладная;
• акт на списание материалов;
• бухгалтерская справка, в основном выполняет функцию уточнения данных учета;