Следовательно, текущие контрольные
проверки являются способом оперативного
контроля конкретных операций
хозяйственной деятельности, не требующим
применения сложных методик.
Тематические контрольные проверки
- форма текущего финансового
контроля однородных хозяйственных
операций, выполняемых объединениями,
предприятиями, например, использования
материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, обеспечения сохранности государственной
собственности. Тематические проверки
имеют сходство с текущими проверками,
но они проводятся по более широкому кругу
показателей конкретной темы с применением
методов экономического анализа, вычислительной
техники и привлечением специалистов
различного профиля. Если в процессе текущего
обследования применяются в основном
методы фактического контроля, то при
тематических проверках используются
планово-нормативная и договорная информация,
данные бухгалтерского учета, хронометражные
наблюдения, проводятся выборочные инвентаризации
ценностей.
Ревизия - эта форма контрольного
мероприятия, применяемая для
углубленного и расширенного
охвата объекта контроля. Отличительной
чертой ревизии является то,
что при проверке объекта используются
различные источники информации, методические
приемы и контрольно-ревизионные процедуры,
а выводы обосновываются на документально
достоверных обстоятельствах.
Выявленные нарушения законодательства,
нормативных правовых актов, регулирующих
хозяйственную деятельность, имеют адресность
в части материальной и юридической ответственности.
Кроме того, для ревизий характерна конкретность
в определении размера ущерба, потерь,
недостач ценностей и обоснованность
системой доказательств (первичные документы,
ведомости инвентаризации и т.д.). [17, стр.
61]
Комплексная ревизия охватывает
все стороны хозяйственной и
финансовой деятельности объекта
контроля, а ее содержательная
часть соответствует подходам, применимым
к ревизии. Другой отличительной
чертой комплексной ревизии является
охват ею всех уровней управления: министерство
- ведомство - предприятие (выборочно).
Результатом ее являются не только выводы,
но и предложения по улучшению не только
финансово-хозяйственной, но и производственной
деятельности объекта контроля.
По уровням управления контрольные
мероприятия можно разделить
на общегосударственные, когда
осуществляется проверка ряда
министерств и ведомств; отраслевые
- проверка той или иной отрасли
и выборочно отдельных ее предприятий
и организаций; региональные - когда проверяется
регион и его отдельные предприятия; объектные
- когда проверяется отдельное предприятие,
банк, АО и т.п.
По субъектам контроля он
(контроль) делится на две категории:
внутренний контроль, когда проверка
осуществляется ведомственным органом
контроля, например, проверка предприятия
АПК контрольным органом Минсельхозпрода
России; внешний контроль осуществляется
внешним контрольным органом, например,
Счетной палатой Российской Федерации,
счетной палатой региона, Главным контрольным
управлением Президента Российской Федерации,
налоговой службой и т.д.
Классификация по объектам
контроля отражает собственно
специфику этих объектов: контроль
органов государственного управления;
контроль банков; контроль предприятий
сферы материального производства; контроль
организаций сферы нематериального производства;
контроль международной деятельности;
контроль вооруженных сил и т.д.
По информационному обеспечению
различают документальный и фактический
контроль.
Документальный контроль заключается
в установлении сущности и
достоверности хозяйственной операции
по данным первичной документации,
учетных регистров и отчетности,
в которых она нашла отражение,
т.е. в бухгалтерском, оперативном
и статистическом учете. Так, выполнение
планов производства и реализации продукции,
ее себестоимости и рентабельности на
контролируемом предприятии определяется
по данным, содержащимся в первичной документации,
учете и отчетности.
Фактический контроль состоит
в определении действительного,
реального состояния объекта проверки
путем перерасчета, взвешивания, обмера,
лабораторного анализа и других методов
проверки. К объектам фактического контроля
относятся: наличные деньги в кассе, основные
средства, материальные ценности, готовая
продукция, незавершенное производство.
Фактический и документальный
контроль выполняется во взаимной
связи, так как только их
совместное применение позволяет
установить действительное состояние
объектов проверки и их сохранности,
разработать мероприятия по устранению
имеющихся недостатков.
Поскольку финансовый контроль
является одной из функций
управления, то ему присущи общие
принципы управления, на которых
базируется процесс государственного
управления и управления конкретным
предприятием и организацией, но конечно
с преломлением содержания этих принципов
применительно к функции контроля.
В этой связи можно выделить
следующие принципы [16, стр. 13].
Принцип плановости - он предопределяется
природой организации управления
и необходимостью целеполагания.
В этой связи субъекты контроля проводят
свою работу на основе годовых, квартальных
и месячных планов проведения контрольных
мероприятий.
Принцип системности означает,
что при проведении контрольных
мероприятий должны рассматриваться
все стороны объекта контроля и вся система
его взаимосвязей по вертикали и горизонтали
структуры управления.
Принцип непрерывности означает,
что все объекты контроля (управляемая
система) подлежат постоянно осуществляемому
субъектами контроля (управляющей
системой) предварительному оперативному
и периодическому последующему контролю
в сроки, установленные исходя из условий,
характера и свойств их деятельности.
Это обеспечивает постоянное наблюдение
за ходом выполнения планов и заданий,
принятие мер по корректировке деятельности
по мере выявления отклонений от регламентированных
значений (условий).
Принцип законности обусловлен
Конституцией Российской Федерации,
предусматривающей, что государство,
все его органы (в том числе
и контрольные) действуют на
основе законности, обеспечивают охрану
интересов общества и граждан. Органы
финансового контроля, их должностные
лица при исполнении своих обязанностей
должны соблюдать Конституцию Российской
Федерации и российские законы.
Принцип объективности предопределяет
правильное, полное и объективное объяснение
результатов контроля на основе сопоставления
содержания проверенных фактов с законами,
основными положениями, инструкциями
и распоряжениями руководящих органов,
регулирующими проверяемую деятельность
и действия должностных лиц при ее выполнении.
Принцип независимости устанавливает
недопустимость какого-либо силового,
материального или морального
воздействия на субъект контроля.
Принцип гласности вытекает
из сущности контроля, осуществляемого
в интересах государства. Результаты
контроля доводят до сведения коллектива,
чья деятельность проверялась, вышестоящих
органов управления, а также в необходимых
случаях - до средств массовой информации.
Гласность результатов контроля и принятых
по ним решений мобилизует на устранение
выявленных отрицательных факторов и
обеспечение успешного выполнения возложенных
на них обязанностей, воспитывает их в
духе соблюдения действующих законов
и положений.
Принцип эффективности (действенности)
контроля проявляется в своевременности
и полноте выявления отклонений от заданного,
их причин и виновников, а также оперативности
в исправлении допущенных отрицательных
результатов и обеспечении возмещения
нанесенного материального ущерба.
Таким образом, мы последовательно
рассмотрели основные теоретические
вопросы государственного финансового
контроля. При этом была соблюдена следующая
логическая последовательность: во-первых,
были определены генезисные источники
контроля вообще и финансового в частности;
затем мы рассмотрели содержание и сущность
государственного контроля и установили
в нем место финансового контроля; следующий
логический шаг потребовал анализа сущности
и содержания финансового контроля; далее
были даны цель, задачи и функции государственного
финансового контроля; в заключение в
этой статье определены предмет, метод,
виды и принципы финансового контроля.
Такая логика позволила рассмотреть основные
теоретические вопросы рассматриваемой
проблемы.
1.3 Зарубежный опыт осуществления
финансового контроля
В большинстве зарубежных
государств для повышения эффективности
контроля за исполнением государственного
бюджета, а также для оказания помощи парламенту
в реализации его контрольных полномочий
создается специализированный коллегиальный
орган типа счетной палаты.
Следует отметить, что в ряде
государств аналогичные по сути функции
выполняются должностным лицом парламента
- генеральным контролером и аудитором
Палаты общин Парламента Великобритании;
генеральным аудитором канадского Парламента
[10, стр. 10]. Однако для реализации возложенных
на них задач создается соответствующее
ведомство, подчас весьма многочисленное.
Так, возглавляемое Генеральным контролером
и аудитором Национальное ревизионное
ведомство Великобритании имеет в штате
900 ревизоров. Таким образом, организация
бюджетного контроля и в этих странах
также осуществляется специализированным
коллегиальным органом, однако статус
его председателя отличен от статуса председателя
счетной палаты.
История организации финансового
контроля в зарубежных государствах
свидетельствует о существовании
соответствующих высших специализированных
органов уже в начале XIV в. Так, в 1314 г. была
учреждена должность генерального контролера
государственной казны Англии, в 1319 г.
- Счетная палата Франции, в 1714 г. - Генеральная
счетная палата Германии. Однако с точки
зрения государственно-правовых реалий
и уровня экономических задач прообразом
современных счетных палат можно считать
возрожденную после Французской революции
в 1807 г. Счетную палату Франции. Именно
в этот период, характеризовавшийся отходом
от господства принципа экономического
либерализма и невмешательства в экономику
со стороны государства, для усиления
контроля парламента за использованием
государственных финансов были заложены
основы современной модели высшего финансового
контроля.
По образцу
наполеоновской Франции в 1808 г.
была образована Главная счетная
палата Варшавского княжества.
В 1862 г. учреждена Счетная палата
Италии, в 1889 г. - Счетная палата
Японии. В 1920 г. принят Федеральный
конституционный закон о Счетной
палате Австрии. В 1921 г. на основании Закона
о бюджете и финансовом контроле образовано
Генеральное отчетное управление США.
В конце ХХ в. активный процесс преобразования
государственных структур и курс на проведение
рыночных реформ экономики в странах Восточной
Европы сопровождался образованием органов
типа счетной палаты. В 1989 г. учреждена
Государственная счетная палата Венгрии,
а в 1991 г. - счетные палаты в Болгарии и
Румынии [12, стр. 9].
Признанием
эффективности подобной модели
осуществления финансового контроля
может служить и образование в 1977 г. для
проверки правильности доходов и расходов
Счетной палаты Европейского сообщества.
Значительное расширение бюджетных полномочий
Европарламента потребовало "введения
независимого, профессионального и авторитетного
финансового контроля. О необходимости
такого контроля свидетельствует опыт
государств-членов, в которых давно уже
функционируют соответствующие специализированные
государственные органы".
Правовой
основой организации и деятельности
счетных палат и аналогичных им органов
являются конституции и принятые на их
основе законы о счетных палатах. При этом
объем конституционного регулирования
во всех странах, кроме Австрии, крайне
незначителен. Как правило, конституции
определяют лишь наиболее существенные
аспекты статуса этих органов, формулируя
в самой общей форме задачи и принципы
формирования палат. Лишь Федеральный
конституционный закон Австрии в разделе
"Контроль за расчетной и финансовой
деятельностью" детально определяет
правовой статус Счетной палаты.
Конституционные
формулировки о месте счетных
палат в системе органов государства
некоторых стран относят их
к органам парламента, призванным
оказывать помощь в реализации
полномочий в сфере бюджетного
контроля. Эта формула записана
в Конституциях Австрии, Венгрии, а
также Законе о бюджете и финансовом контроле
США.
В других
странах счетные палаты наделены
статусом самостоятельного высшего
государственного органа финансово-хозяйственного
контроля (Болгария, Испания, Польша,
ФРГ).
И наконец,
еще одна группа счетных палат, правовое
положение которых носит не столь однозначный
характер ввиду наделения их чертами судебного
органа или прямого включения в систему
судебных органов. Подобный подход отражает
особенности построения системы органов
правосудия и административной юстиции,
имеющие подчас глубокие исторические
корни. К данной группе могут быть отнесены
счетные палаты Греции, Италии, Португалии,
Франции. Прослеживается определенная
двойственность в положении счетных палат
этих стран. Так, Счетная палата Франции
на основании Закона от 22 июня 1967 г. "О
Счетной палате" как судебная инстанция
осуществляет контроль за правильностью
публичных расчетов, а как административный
орган контролирует деятельность государственных
бухгалтеров и определенной категории
распорядителей кредитов. "Постановление
Счетной палаты, выносящей решение о правильности
публичных счетов, которые переданы ей
на рассмотрение, имеет характер судебного
решения, даже если не возникает спора
об их правильности" [13, стр. 13]
Однако в правовом статусе
всех счетных палат общим ключевым
элементом является четко закрепляемая
конституциями подотчетность парламенту
и независимость их деятельности
от исполнительных органов любого
уровня. Гарантией независимости
счетных палат служит и особый
правовой статус их членов. Даже когда
законодатель не наделяет счетные палаты
чертами судебных органов, члены их независимы
в своей деятельности, несменяемы и пользуются
иммунитетом, предусмотренным для судей.