Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений

Таким образом, налоговые преступления являются одним из звеньев в цепи экономических преступлений, поскольку все они связаны с «теневой» экономикой, с преступным миром и должны рассматриваться в этом качестве как часть единой федеральной программы по борьбе с экономическими преступлениями.

Заключение

 

Анализ уголовно-правовых мер воздействия на преступления в сфере налогообложения свидетельствует о том, что в настоящее время сохраняется ряд проблем, которые требуют своего разрешения.

Одной из них, на наш взгляд, является непоследовательность законодателя в решении вопроса установления уголовной ответственности за налоговые преступления в зависимости от того, кто выступает в качестве налогоплательщика – физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо.

Итак, нормы уголовного права, относящиеся к уголовным преступлениям по неуплате налогов и сборов, существенным образом изменились с 1 января 2010 года. Федеральный закон от 29 декабря 2009 года № 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес изменения в Налоговый кодекс, в Уголовный кодекс, в другие нормативно-правовые акты.

 В результате этих  изменений произошла достаточно  значимая декриминализация, т.е. вывод  из уголовной сферы части норм, относящихся к вопросам неуплаты налогов и сборов, в том числе и за счет повышения минимальных сумм неуплаты налогов и сборов, в пределах которых такое деяние не считается уголовным преступлением.

Законодатель восстановил примечание к ст. 198 и ст. 199 УК РФ: случаи освобождения от уголовной ответственности для лиц, впервые совершивших указанные преступления, если при этом полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Внесение соответствующих изменений в УК РФ подтверждает мысль о том, что уголовная ответственность, установленная за уклонение от уплаты налогов и сборов, не является стабильной.

Она постоянно меняется, но, к сожалению, без достаточной научной проработки, без необходимого обобщения практики применения уголовного законодательства, устанавливающего ответственность за налоговые преступления, что свидетельствует о системной противоречивости и техническом несовершенстве.

Изъятие из закона указания на «иные способы» уклонения от уплаты налога лишили органы, ведущие борьбу с налоговыми преступлениями, возможности уголовно-правового воздействия на лиц, уклоняющихся от уплаты налогов способами, не указанными в законе.

В связи с изложенным предлагается уточнить диспозиции статей 198, 199 Уголовного кодекса РФ путем определения их четкими позициями постановлений Пленума Верховного суда Российской Федерации. Кроме того, следует устранить недостаточную полноту и исключить указание в данных статьях слова - «иные документы». Делать отсылки к неопределенным понятиям недопустимо, поэтому круг документов должен быть точно определен в уголовном законодательстве.

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	Налоговая система	это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.
2	Налоговые преступления	это преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов.
3	Налог	обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований
4	Сбор	обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)
5	Налог на добавленную стоимость	косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
6	Налоговый платеж	это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти
7	Общий объект преступления	вся совокупность общественных отношений, охраняемых действующим уголовным законом
8	Субъект налогового преступления	физическое лицо, достигшее возраста 16 лет, на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате налогов в соответствующий бюджет налогов и сборов
9	Уклонение от уплаты налогов	преступление, предусмотренное статьёй 198Уголовного Кодекса Российской Федерации, заключающееся в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размере.
10	Субъект преступления	вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного УК РФ

 

Список использованных источников

1	Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. – М.: 2010. – 39 с. ISBN 5-94462-025-0.
2	Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ с изм. 05.04.2013 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Посл. Обновление 05.04.2013.
3	Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Посл. Обновление 08.06.2013.
4	Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Посл. Обновление 28.12.2010.
5	Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. / Под ред. К.К. Саркисова. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2012.
6	Зрелов А.П. Об эффективности противодействия налоговой преступности в 2010 году // Налоги и налогообложение. 2011. N 4.
7	Крупин М.Л. Налоговое преступление: уголовно-правовая характеристика // Налоги и налогообложение. 2011. N 4.
8	Рыманов А.Ю. Модели противодействия злоупотреблениям в налоговой сфере // Финансы. 2012. N 4.
9	Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2010.
10	Тарибо Е.В. Добросовестность налогоплательщика в правоприменительной практике // ЭЖ-Юрист. 2012. N 18.
11	Безверхов, А.Г. Уголовное право России [Текст] : учебник / А.Г. Безверхов. - М.: Юрист, 2011. – 245 с. -  ISBN 987-5-199-01558-5.

 

Приложения

А

1 Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ с изм. 05.04.2013 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Посл. Обновление 05.04.2013.

 

2 Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ с изм. 05.04.2013 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Посл. Обновление 05.04.2013.

 

3 Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономики. М., 2013. С. 600.

4 Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Посл. Обновление 08.06.2013

5 Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2010.

6 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Посл. Обновление 28.12.2010.