Пути совершенствования бухгалтерского учета в ООО «ТС «Квартал»

        Кт 42 «Торговая  наценка»

        1.6.  Перемещен  товар со склада в магазин - 11 800+2124=13 924           

       Дебет 41 «Товары  в розничной торговле»

       Субсчет 41.2. «Товары в розничной торговле»

       Кредит 41 «Товары»

       Субсчет 41.1. «Товары  на складах»

        2. Итого за  месяц поступил товар на сумму 23800 руб., в том числе НДС – 3630,54 руб., или на 20169,46 руб. (23800 руб. – 3630,54 руб.).

Чтобы определить себестоимость проданного в апреле товара, 30 апреля после закрытия магазина была проведена инвентаризация (снятие остатков).

Товарный остаток на конец отчетного периода по результатам инвентаризации составил 120 000 руб. Определим себестоимость проданного за апрель товара:

133 900 руб. + 20169,46 руб. - 120 000 руб. = 34069,46 руб.

Товарооборот магазина за апрель по показаниям отчетов кассиров составил 275 000 руб. НДС с выручки - 41 949,15 руб. Расходы на продажу в апреле составили 35 000 руб.

С целью отражения финансового результата от торговой деятельности за апрель необходимо сделать следующие проводки:

3. Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи»

Субсчет 90.1. «Выручка от продажи»

       - 275 000 руб. - отражена выручка от продажи за апрель (по чекам ККМ);

4. Дебет 90 «Продажи»

Субсчет 90.2. «Себестоимость продаж»

        Кредит 41 «Товары»

        Субсчет 41.2. «Товары  в розничной торговле»

       - 34069,46 руб. - списана себестоимость проданных за апрель товаров;

5. Дебет 90 «Продажи» 

Субсчет 90.2. «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу»

- 35 000 руб. - списаны расходы на  продажу за апрель (по данным  оборотной ведомости по балансовому  счету 44);

6. Дебет 90 «Продажи»

Субсчет 90.9. «Прибыль от продаж»

Кредит 99 «Прибыль»

- 163981,39 руб. (275 000 – 34069,46 - 35 000 - 41 949,15) - отражена прибыль от торговой деятельности, полученная в апреле.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          3 Аудит в организациях розничной торговли (ООО «ТС «Квартал)

 

          3.1 Понятие, цели и задачи аудиторской проверки

 

 

Переход всего народного хозяйства к рыночной экономике, ускорение развития предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организации и многообразных форм собственности коренным образом повлияло на механизм системы экономического контроля. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных органов и видов контроля. Это привело к появлению новых контролирующих государственных и негосударственных органов.

Одним из значимых  в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика.

Значение аудиторской проверки товарных операций организации чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия.

Цель аудита товарных операций можно определить исходя из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

        Аудит подразделяется  на внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля, осуществляется работниками самого предприятия или специальным подразделением.

          Внешний  аудит проводится сторонними аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами (частный предприниматель) на основе договоров с организациями.

В международной практике различают несколько моделей внешнего аудита:

1) финансовый аудит предусматривает оценку достоверности финансовой отчетности, в качестве оценки берутся нормы и правила проведения б/у.

2) аудит на соответствие. В ходе проверки сопоставляется выполнение договоров в соответствии с нормами, законами и инструкциями, так же сопоставляется деятельность предприятия на соответствие уставу, проверяется исчисление налогов в соответствии с законами.

3) операционный аудит, его цель – проверка выполнения бизнес – плана, различных целевых программ и т.д.

          Законом  предусмотрен обязательный и  инициативный аудит. Обязательный аудит проводится для подтверждения достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Без подтверждения аудитора организация не может сдать отчет в налоговую инспекцию. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательством.

Основные критерии отнесения деятельности, подлежащей обязательному аудиту:

· по структуре капитала: если есть доля в уставном капитале иностранного капитала.

· по организационно-правовой форме: Акционерное Общество Открытого Типа;

· по видам деятельности: банки, кредитные организации, биржи, страховые организации, внебюджетные фонды, инвестиционные институты, благотворительные фонды.

· по финансовым показателям: объем выручки от реализации более 500 тыс. минимального размера оплаты труда, стоимость активов на конец года более 200 тыс. минимального размера оплаты труда.

          Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению предприятия, на основе договора с аудитором (ауд. фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

          Первоначальный  аудит – аудит, который проводится впервые для данного клиента. Стоимость такого аудита должна быть выше, т.к. это существенно увеличивает риск необнаружения ошибки и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе внутреннего контроля и др.

          Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (ауд. фирмой) повторно или регулярно. Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного аудита.

          Системно-ориентированный аудит – проверка состояния внутреннего контроля (аудита).

          Аудит  базируется на риске. В ходе  проверки проверяются только  те участки, где риск ошибки  наиболее вероятен.

          Цель  аудита операций с товарными  ценностями – определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

установление наличия сохранности условий хранения товаров;

изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

проверка правильности полноты оприходования товаров;

проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;

подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;

определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;

проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.

Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций.

Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации.

Данное разделение целесообразно в связи с тем, что торговая деятельность регулируется определенными нормативными актами, несоблюдение которых может существенно повлиять либо непосредственно на величину показателей бухгалтерской отчетности, либо нанести существенный ущерб организации, ее участникам, государству или третьим лицам.

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых участках учета. Источниками получения аудиторских доказательств могут быть первичные документы экономического субъекта третьих лиц (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные отчеты материально-ответственных лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» (если его применение предусмотрено учетной политикой предприятия), 90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

 

 

          3.2 Проведение внутреннего аудита в ООО «ТС «Квартал»

 

 

На предприятии ООО «ТС «Квартал» внешний аудит не проводится, так как оно не попадает под категорию предприятий, подвергаемых обязательному аудиту, а инициативный аудит не осуществляется ввиду того, что это недешевая услуга. Так как ООО «ТС «Квартал» не имеет собственной службы внутреннего аудита, то функции внутреннего аудита возложены на главного бухгалтера организации, который осуществляет проверку в соответствии с планом внутреннего аудита. Приложение Г

  В общем плане главный бухгалтер указывает перечень планируемых работ, период проведения, исполнителей.

          При  проверке операций по  поступлению  товаров, главный бухгалтер  производит  анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.). Все перечисленные выше документы предоставляет главному бухгалтеру бухгалтерия.

Главный бухгалтер обращает внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей  сопоставляет  данные первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

Все полученные от поставщиков счета-фактуры должны быть отражены в обязательном порядке в Книге покупок в сумме, которая указана в счете и должна быть оплачена поставщику. Они должны регистрироваться по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в которых имеются подчистки и помарки и которые оформлены с нарушением установленного порядка.

Правильность ведения Книги покупок характеризует в некоторой степени уровень внутреннего контроля и определяет степень риска при дальнейшей проверке учетных данных.

Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

При проверке правильности корреспонденции счетов главный бухгалтер  проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

Так например, полученный от ЗАО «Адепт» товар был отнесен не на счет 41.1 «Товары на складах», а на счет 43 «Готовая продукция», что повлекло за собой уменьшение кредиторской задолженности ООО «ТС «Квартал» перед поставщиком, а также возникновение на счете 43 «Готовая продукция» остатка продукции, хотя ООО «ТС «Квартал» собственной готовой продукции не производит.