Экономическая сущность налогов и их функции

К объектам налогообложения не относятся. Пункт 2 ст. 146 и пункт 3 ст. 39.

При определении объекта налогообложения учитываются место реализации товара ст.147 и и место реализации работ, услуг ст. 148.

Место реализации товаров ст. 147. Признается территория России при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1. Товар находится на территории России и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией,  и не отгружается и не транспортируется.
2. Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях находящихся под ее юрисдикцией. 

Место реализации работ (услуг) ст. 148 НК. ТАБЛИЦА.

Операции не подлежащие налогообложению ст. 149-150. – самостоятельно посмотреть.

 

23. Налог на добавленную стоимость: налоговая база и порядок ее определения

Ст.153 Налоговая база. Определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации товаров, работ, услуг.

При определении налоговой базы, выручка от реализации ТРУ имущественных прав, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика связанных с расчетами по их оплате как в денежном, так и в натуральной форме включая оплету ценными бумагами. 

Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрально банка России на дату,  соответствующую к моменту определения налоговой базы при реализации передачи ТРУ имущественных прав в соответствии со статьей 167 или на дату фактического осуществления расходов.

Если к налоговой базе применяется ставка 0% и расчеты по операциям производятся в иностранной валюте, то налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) ТРУ.

Если обязательства об оплате предусмотрено в рублях в сумме эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то момент определения налоговой базы в день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав.

При определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки передачи товаров, работ, услуг и передачи имущественных прав.

При последующей оплате ТРУ, имущественных прав налоговая база не корректируется.

 Суммовые разницы части  налога возникающие у налогоплательщика  продавца при последующей оплате  ТРУ, имущественных прав учитываются  в составе:

1. Вне реализационных доходов или в составе вне реализационных расходов.

Ст. 154 НК порядок определения налоговой базы.  

Налоговая база при реализации ТРУ, определяется налогоплательщиком (если иное не предусмотрено этой статьей) как стоимость этих ТРУ исчисленная исходя из цен в соответствии со статьей 105.3 ()с учетом акцизов для подакцизных товаров и без включения в них НДС).

 

24. Налог на добавленную стоимость: порядок определения налога, налоговые вычеты, порядок и сроки уплаты налога

Налоговая база,  определяемая в соответствии со статьями 153-158 увеличивается на суммы:

1. Полученные за реализованные ТРУ в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения  в счет увеличения доходов, либо  иначе связанных с оплатой  реализованных ТРУ.
2. Полученные в виде процента, дисконта, о полученном в счет оплаты за реализованные ТРУ облигациям и векселям , процента по товарному кредиту в части превышающий размер процента рассчитанного поставкам рефинансирования центрального банка России действовавший в периодах за который производится расчет процента.
3. Полученных страховых выплат по договорам страхования риска не исполнение договорных обязательств контрагентам страхователя кредитора. Если  застрахованные договорные обязательства предусматривают поставку страхователям ТРУ, реализация которых признается объектом налогообложения ( за исключением реализации товаров подпункт 1, пункт 1 ст. 164. Это, когда нулевая ставка при экспортных операциях).

Это положение не применяется в отношении операций по реализации ТРУ , которые освобождены от налогообложения ст. 149 , а также тех  местом реализации  ст. 147-148 которых не является территория России.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода налогоплательщиками, а в отдельных случаях налоговыми агентами, в некоторых случаях налоговыми органами (у налогоплательщиков отсутствует бух. учет или учет объекта налогообложения). В этом случае сумма налога определяется  расчетным путем на основании данных иных налогоплательщиков.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет = общая сумма налога – налоговые вычеты

Налоговые вычеты ст. 170 – это суммы налога.

1. Предъявленные, налогоплательщику при приобретения ТРУ, а также имущественных прав на территории РФ.
2. Либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории находящиеся под ее юрисдикцией в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров перемещаемы через границу РФ без таможенного оформления.

В данном случае речь идет

-о ТРУ, имущественных правах приобретаемых для осуществления операции признаваемых объектами налогообложения (за исключением, когда суммы по таким товарам относятся на затраты по производству и реализации)

-о ТРУ приобретаемых для перепродажи.

Другие случаи налоговых вычетов.

Налоговые вычеты производятся на основании следующих документов.

1. Счетов фактур выставляемых продавцами ТРУ, имущественных прав.
2. Документов подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товара на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Счет фактура составляется на бумажном носителе или в электронном виде (по взаимному согласию сторон сделки и при наличии совместимых технических средств, и возможности для приема обработки этих счетов фактур).

Корректировочный счет фактуру продавец выставляет покупателю, если были изменения (Увеличены, уменьшены стоимость или количество , объем изначально отгруженных товаров работ услуг переданных имущественных прав.)

Корректировочный счет фактур - составляется не позднее 5 дней со дня оформления документа.  Это соглашения, иной первичный документ подтверждающий факт согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных ТРУ.

Показатели счета – фактуры. Пункт 5.2 ст. 169.

Постановление правительства от 26.12.2011 №1137, вступило в силу с 01.04.2012 года. Дается новая форма счета фактуры, правило заполнения, правило ведения книги покупок и книги продаж.

 

Момент определения налоговой базы. 167 статья.

Момент определения налоговой базы, если иное не предусмотрено является наиболее ранняя наиболее из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) ТРУ, имущественных прав.
2. День оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ, передачи имущественных прав.

Исключения.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача прав собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к отгрузке.

  Исключения также  при :

1. Реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта (нулевая ставка).
2. Передачи имущественных прав.
3. Выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления.
4. Передача ТРУ для собственных нужд.

Так при вывозе ТРУ в таможенной процедуре экспорта момент определения налоговой базы последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.

Момент определения налоговой базы необходимо отразит в учетной политики организации, для целей налогообложения прибыли.

Утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Порядок отнесения НДС на затраты по ст. 170.

ТРУ , имущественные права можно подразделить на 3 группы.

1. Используется в налогооблагаемых операциях. В этом случае вычет входного налога (НДС).
2. Используется в не налогооблагаемых операциях. Сумма НДС учитывается в стоимости готовой продукции.
3. Используются в операциях как облагаемых, так и не облагаемых НДС. В этом случае составляется пропорция. Определяется исходя из стоимости отгруженных ТРУ, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости ТРУ, имущественных прав отгруженных, за налоговый период. СМ. ЗАДАЧИ.

Если затраты на операции освобожденные от НДС составляют менее 5%, то вся сумма НДС подлежит вычету. СМ.ЗАДАЧИ.

 

Порядок и сроки уплаты налога. Ст.174

Уплата налога по итогам каждого налогового периода. Равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик может перечислить в бюджет больше чем треть общей суммы налога к уплате. Разница будет зачтена в счет следующих двух сроков.

Если сумма НДС не делится равными долями на три части, то округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты.

В некоторых случаях уплата налога не позднее 2о числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Самим посмотреть.

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на территорию России и иные территории находящиеся под ее юрисдикцией установлены 21 гл. с учетом положений таможенного законодательства, таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов больше общей суммы налога, то разница подлежит возмещению (зачету, возврату) ст. 173, чт.176, ст. 176.1заявительный порядок возмещения НДС.

 

25. Ставки налога на добавленную стоимость и порядок их применения

Налоговый период – это квартал ст. 153.

Ставки налога. Ст. 164. – таблица.

0%- ставка. При экспортных  операциях. Но нужно собрать полностью  пакет документов.

10 %- детские товары.

18% - самая распространенная  ставка.

15, 25% - это при реализации  предприятия, как имущественного  комплекса.

Расчетные ставки.

Определяются как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер ставки. СМ. ЗАДАЧА.

Сделать таблицу по налоговым ставкам.  Ставка – когда применяется 2 столбика. Перечислить основные позиции.

Расчетные  ставки применяются при:

1. Получение сумм за реализованные ТРУ в виде финансовой помощи  на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой за реализованные товары.
2. Полученные суммы страховых выплат по договорам страхования риска не исполнения договорных обязательств контрагентом страхователя кредиторам.
3. Получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ.
4. Передачи имущественных прав.
5. Получение сумм в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные ТРУ, облигациям и векселям процента по товарному кредиту.  В части превышения размера процента рассчитанного по  ставкам рефинансирования банка России.
6. При удержании налога налоговыми Агентами.
7. При реализации имущества приобретенного на стороне и учитываемого с налогом.
8. Реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц не налогоплательщиков.
9. При реализации автомобилей приобретенных у физических лиц не налогоплательщиков с целью перепродажи.

 

26. Налог на добавленную стоимость: особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, и вывозе товаров с территории России

Налоговая база при ввозе товаров ст. 160 НК

1. При ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (за исключением пункта 2. В лк. ).
2. Налоговая база – это сумма таможенной стоимости, таможенные пошлины подлежащие к уплате, сумма акцизов подлежащих к уплате. 
3. При ввозе на территорию России и иные территории находящиеся под ее юрисдикцией продуктов переработки ранее вывезенных с нее, для переработки вне таможенной территории, в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.
4. Налоговая база это стоимость такой переработки.