Лекции по "Налоговое право"

2. Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы.

3. Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применение которых вызывает у них затруднения.

4. Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

5. Принуждение есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

2. Методы осуществления налоговой политики.

Управление налогообложением осуществляется органами государства, непосредственно ответственными за проведение налоговой политики (Минфин России в лице ФНС).

Так, Минфин России разрабатывает предложения о налоговой политике, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы в РФ.

ФНС осуществляет следующие управленческие функции:

1.      организует работу налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

2.      анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний;

3.      осуществляет контроль за изданием министерствами, ведомствами и другими организациями нормативных документов, связанных с налогообложением, и в необходимых случаях ставит вопрос об их отмене;

4.      устанавливает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, а также формы отчетов о проделанной работе своих структурных подразделений;

5.      обобщает практику применения нормативных актов по вопросам налогообложения;

6.      анализирует отчеты своих структурных подразделений и иные функции.

3.      Органы государственной власти.

Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией.

Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посредством методов:

- управления, которая заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.

Тема 4. Юридическая конструкция налога

1. Понятие и состав элементов юридической конструкции налога.

Одним из базовых принципов налогового права являются следующие положения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п.6 ст.3НК).

Таким образом, установленный налог означает не дать название, а отразить в законе все его составляющие, требуемые НК. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налогов может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов, т.е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Элементы налогообложения имеют универсальное значение, хотя налоги различны и их число велико.

В зависимости от степени значимости все элементы подразделяются на обязательные и факультативные элементы

2. Обязательные элементы налога

Исключение хотя бы одного из обязательных элементов в налоговом законе приводит в негодность всю юридическую конструкцию налога, соответственно обязанность по его уплате не устанавливается. К обязательным элементам относятся:

1.            Налогооблагающий субъект - публичный субъект, в пользу которого осуществляется взимание того или иного налога (сбора), в свою очередь им же установленного и введенного в действие. Это Российская Федерация, ее субъекты и административно-территориальные образования.

2.            Субъект налога (налогоплательщик) - это лицо, на которое в соответствии с налоговым законом возложена обязанность по уплате налога. Среди субъектов налогов выделяются физические лица и организации.

Носитель налога - лицо, которое фактически возмещает субъекту налога внесенные им в бюджет денежные средства в результате переложения налога. (Так, потребитель, приобретая подакцизную продукцию, фактически возмещает ее производителю сумму уплаченного им акциза).

3.            Предмет налога - это имеющие количественную, стоимостную или физическую характеристики предметы материального мира (деньги, товар, недвижимость, транспорт) и нематериальные блага (лицензии, права пользования), которые могут повлечь обязанность по уплате налога, если по отношению к ним субъект находится в определенном юридическом состоянии.

4.            Источник налога - это денежные средства налогоплательщика (доход, капитал), за счет которых осуществляется уплата налога. Источником налога может служить и иное имущество налогоплательщика, например, произведенная им продукция или добытое сырье в случае натуральной уплаты налога.

5.            Объектами налогообложения (ст. 38 НК РФ), могут являться:

- операции по реализации товаров (работ, услуг); - имущество; - прибыль; доход; - стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); - иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (сбора).

Законодатель лишь перечислил отдельные объекты налогообложения, но не дал соответствующее определение. В теории налогового права объект налогообложения определяется как юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), который в соответствии с налоговым законом обуславливает обязанность по уплате налога.

7.            Налоговая база (основание исчисления налога) - это та часть предмета налога, с которой в соответствии с налоговым законом должен исчисляться налог. В основание исчисления налога может быть положен весь предмет или часть его (например, в налоговую базу подоходного налога не включается та часть дохода, полученного физическим лицом, которая получена им в виде подарка).

8.            Метод формирования налоговой базы основывается на определенных моментах, принимаемых во внимание при формировании налоговой базы. Методы формирования налоговой базы подразделяются на:

      кассовый метод (метод присвоения). При его использовании во внимание принимается момент фактического получения налогоплательщиком материальных и нематериальных благ.

      накопительный метод (метод чистого дохода). Во внимание принимается право на блага.

9.            Способы определения налоговой базы. По большинству налогов ее показатели определяются на основе данных бухгалтерского (налогового) учета. Такой способ именуется прямым.

Если налоговая база определяется на основе данных об иных аналогичных налогоплательщиках (например, в случае отказа допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений, используемых для извлечения дохода) -  п. 7 ст. 31 ПК РФ, то такой способ называется косвенным.

10.       Масштаб налога (основание измерения налоговой базы) - применяется для измерения налоговой базы и являет собой какой-либо взятый за основу параметр предмета налога. (например, площадь земельного участка, мощность двигателя автомобиля, количество игровых столов).

11.       Единица налогообложения - есть единица меры того или иного параметра налоговой базы (например, 1 гектар пашни (1 метр земельного участка), 1 лошадиная сила, 1 игровой стол).

12.       Налоговый период - это период времени, на протяжении которого завершается формирование налоговой базы и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

13.       Отчетный период - это период времени, по итогам которого налогоплательщик должен самостоятельно составить и своевременно представить в налоговый орган налоговую декларацию (бухгалтерскую отчетность) об имеющемся у него объекте налогообложения и сумме подлежащего с него уплате налога.

14.       Ставка налога - доля имущества налогоплательщика, подлежащая изъятию в пользу налогооблагающих субъектов.

Виды ставок:

      Твердые (специфические) ставки - это ставки, начисляемые в установленном размере за единицу налогообложения, например, за единицу подакцизной продукции.

      Процентные (адвалорные) ставки - это ставки, которые начисляются в процентах к облагаемой сумме, например, сумме валовой прибыли.

      Комбинированные ставки - сочетают оба названных вида налогообложения.

15.       Метод налогообложения - способ изменения ставки налога в зависимости от увеличения или уменьшения налоговой базы.

Виды методов:

      Равное налогообложение - предполагает установление равной суммы налога для каждого налогоплательщика.

      Пропорциональное налогообложение - основывается на одинаковой ставке для каждого налогоплательщика.

      Прогрессивное налогообложение - предусматривает повышение ставки с увеличением налоговой базы.

      Регрессивное налогообложение - ставка напротив понижается с увеличением налоговой базы.

16.       Обязанность исчисления налогов возлагается как на налогоплательщиков и налоговых агентов, так и на налоговые органы.

(НДС, акцизы, налог с продаж - обязанность исчисления возлагается на налогоплательщика; подоходный налог и налог на прибыль - может осуществляться налоговыми агентами.

17.       Срок уплаты налога - это определенный в налоговом законе период времени (определенная календарная дата), в течение которого (до наступления которой) налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате налога.

18.       Порядок уплаты налога - это способ исполнения обязанности по его уплате. При уплате налога налогоплательщик должен знать:

1.      основание платежа (уплата налога или сбора);

2.      направление платежа (федеральный бюджет, региональный или местный бюджет, либо государственный внебюджетный фонд);

3.      валюту платежа (национальная или иностранная);

4.      форму платежа (наличная, безналичная, натуральная).

3.      Факультативные элементы налога.

Отсутствие факультативных элементов не приводит к нарушению юридической конструкции налога, однако без них взыскание обязательного платежа может быть в значительной степени затруднено или невозможно. Такими элементами являются:

1.            Налоговые льготы - это предоставляемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах для отдельных категорий налогоплательщиков (плательщиков сборов) преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор, уплачивать его в меньшем размере или в более поздние сроки.

2.            Зачет переплаты налога - это погашение обязанности по уплате одного налога за счет средств, полученных налогооблагающим субъектом в результате переплаты налогоплательщиком другого налога.

3.            Возврат переплаченного налога - это возмещение налогооблагающим субъектом налогоплательщику денежных средств в части ранее переплаченного последним налога.

4.            Недоимка - сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок или недоплаченная.

Порядок принудительного взыскания недоимки - это способы принудительного (помимо воли налогоплательщика) исполнения обязанности по уплате налога.

Способами обеспечения исполнения обязанностей являются:

- залог имущества;

- поручительство;

- пеня;

- приостановление операций по счетам налогоплательщика;

- арест имущества.

5.            Ответственность за неуплату налога - это обязанность лица, не уплатившего налог или сбор, претерпеть лишения имущественного характера в результате применения к нему государством в лице налоговых органов соответствующих санкций.

Тема 5. Понятие и система Налогового права

1. Понятие, предмет, метод НП

В России отношения складываются в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, традиционно регулируются соответствующей отраслью права - финансовым правом.