Лекции по "Налоговое право"

Элементами этой системы являются не только налоги и сборы, но и налогооблагающие субъекты, действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, налогоплательщики и налоговые агенты, их права и обязанности.

Кроме того, налоговая система включает принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права. Все эти элементы неразрывно взаимосвязаны.

В структуре налоговой системы выделяются отдельные подсистемы (составы). К их числу относятся:

            система принципов налогообложения;

            налогооблагающий состав;

            система налогов и сборов (налоговый состав);

            состав налогоплательщиков (податный состав);

            система налогового контроля;

            система налоговой безопасности.

            система налогового права;

            состав прав и обязанностей субъектов налогового права.

Важнейшими параметрами, позволяющими охарактеризовать налоговую систему, в первую очередь являются:

            налоговый потенциал государства и его территорий;

            доля налогов и сборов в доходах бюджетов;

            общее количество налогов и сборов;

            стабильность налогового состава;

            соотношение прямых и косвенных налогов;

            уровень налогообложения (налоговое бремя);

            собираемость налогов и сборов;

            налоговая способность физических лиц и организаций;

            уровень налоговой культуры населения;

            состояние налоговой дисциплины.

2. Принципы организации и функционирования налоговой системы

Организация и функционирование налоговой системы подчинено определенным принципам. В частности, выделяются следующие организационные и функциональные принципы:

1. единство налоговой системы –

означает единство: правовой базы налогообложения; порядка ведения бухгалтерского (налогового) учета; единой валюты; органов, осуществляющих налоговый контроль и обеспечивающих налоговую безопасность; санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах;

2. разграничение полномочий налогооблагающих субъектов –

предполагает четкое определение пределов компетенции по установлению и введению налогов (сборов) на своих территориях;

3. справедливость налогообложения –

означает, что при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

4. достаточность налогообложения –

означает, что сумма средств, получаемых в результате взимания налогов и сборов, должна обеспечивать необходимое финансирование публичной власти;

5. подвижность (эластичность) налогообложения –

означает, что налоговая система должна гибко учитывать перемены социально-экономического характера в жизни общества. При определении условий налогообложения должны приниматься во внимание изменения в составе налогоплательщиков, их налоговая способность, отношение к своим налоговым обязанностям и т.д.;

6. стабильность налоговой системы –

данный принцип противопоставлен предыдущему принципу.

В соответствии с ним реформирование налоговой системы должно чередоваться с периодами относительной неизменности условий налогообложения;

7. удобность налогообложения –

означает, что процедура уплаты налогов и сборов должна сопровождаться минимальными издержками для налогоплательщика.

3. Налогооблагающий состав

Налогооблагающий состав включает в себя субъекты, в пользу которых устанавливаются и взимаются налоги и сборы. Только эти субъекты вправе обременять своих подданных обязанностями по уплате налогов. В настоящее время такими субъектами является РФ, 21 республика в составе РФ, 55 краев и областей, города федерального значения, 10 автономных округов и около 29 тыс. муниципальных образований.

Непосредственно в налоговых отношениях налогооблагающие субъекты представляются, как правило, законодательными (представительными) органами, налоговыми (финансовыми) органами.

Одной из важнейших характеристик налогооблагающих субъектов является налоговый потенциал их территорий. Он включает в себя те финансовые ресурсы, которые могут быть мобилизованы в бюджеты в результате взимания налогов и сборов. Общая сумма налогов и сборов и их доля в доходах бюджетов может существенно различаться.

4. Система налогов и сборов

В настоящее время система налогов и сборов в РФ отражает федеративное устройство государства. Все налоги и сборы распределены между тремя уровнями системы налогов и сборов. С учетом этого выделяют:

- федеральные налоги и сборы;

- региональные налоги и сборы;

- местные налоги и сборы и сборы.

Принадлежность налогов и сборов к тому или иному уровню отнюдь не означает, что они являются источниками доходов только федерального бюджета, регионального бюджета или местных бюджетов.

В данном случае необходимо учитывать, что действующее законодательство предусматривает полное или частичное закрепление отдельных федеральных налогов в качестве источников доходов бюджетов нижестоящих уровней. Часть же средств, получаемых в результате взимания региональных налогов, может направляться в местные бюджеты. На самом деле, налоги и сборы различаются на основе иных признаков.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональными являются налоги и сборы, которые устанавливаются НК РФ. Однако такие налоги обязательны к уплате лишь на территориях тех субъектов РФ, которые приняты соответствующим законодательством. При этом субъектам РФ предоставлено право определять налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности.

Установление региональных и местных налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ, запрещено (ст. 12 НК РФ). Нарушение порядка установления и введения налогов и сборов должно расцениваться как налоговый произвол.

Тема 9. Налоговые правоотношения.

1. Понятие и структура налоговых правоотношений

Налоговое правоотношение является одной из центральных категорий налогового права, отражающей его своеобразие и место в правовой системе Российской Федерации.

Налоговые правоотношения – это, прежде всего, общественные отношения. Общественные отношения представляют собой реальное взаимодействие людей в социальном пространстве, основанное на их воле и сознании, преследующее определенные цели.

Налоговые правоотношения это разновидность финансово-правовых отношений, урегулированных нормами налогового права. К основным налоговым правоотношениям относятся - отношения по установлению и взиманию налогов и сборов. К производным относятся: отношения по введению налогов и сборов; отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Признаки налоговых правоотношений:

1.      обязательной стороной в них выступает государство (муниципальное образование) в лице налоговых или финансовых органов;

2.      носят публичный характер;

3.      возникают, прекращаются и изменяются на основе норм налогового права;

4.      складываются по поводу денежных средств;

5.      имеют место исключительно в сфере налогообложения.

Структура налогового правоотношения включает такие элементы, как объект, субъект и содержание.

2. Объект налоговых правоотношений

Объектом налогового правоотношения является то, на что направлено поведение его участников. В данном случае это, прежде всего, денежные средства (материальное благо), которые должны быть внесены налогоплательщиком в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога или сбора или взысканы принудительно налоговыми органами. В случае натуральной уплаты налога объектом налогового правоотношения может выступать и другое имущество налогоплательщика.

Производные налоговые отношения могут возникать также по поводу:

1. взыскания пени за просрочку уплаты обязательных платежей и штрафов за нарушения налогового законодательства;

2. зачета или возврата излишне уплаченных налогов и сборов;

3. сохранения информации, составляющей налоговую тайну и т.п.

3. Субъекты налоговых правоотношений

Субъектами налоговых правоотношений признаются их участники. Согласно ст. 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: налогоплательщики (плательщики сборов); налоговые агенты; финансовые органы; налоговые органы; таможенные органы; сборщики налогов и сборов; органы государственных внебюджетных фондов.

Помимо них субъектами налоговых правоотношений фактически являются: государственные органы представительной власти, органы регистрации, банки, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели.

Условно все участники налоговых правоотношений могут быть разделены на семь групп:

1.            Субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов (органы представительной власти).

Органами представительной власти являются органы законодательной власти РФ, ее субъектов и административно-территориальных образований.

Так, правом установления и введения федеральных налогов обладает Федеральное собрание. На местном уровне – местным представительным органом;

2.            Субъекты, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов (сборов) в бюджет или внебюджетный фонд (налогоплательщики и плательщики сборов).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица. Филиалы и иные обособленные подразделения организаций, которые исполняют обязанность организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ).

3.            Субъекты, содействующие уплате налогов и сборов (налоговые агенты, банки и сборщики налогов);

Налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов (ст. 24 НК РФ).

Банками в соответствии с законодательством о налогах и сборах признаются кредитные организации, имеющие лицензию на осуществление банковских операций, обязанные в соответствии с законодательством о налогах и сборах исполнять платежные поручения своих клиентов - налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов о перечислении налогов и сборов.

Сборщиками налогов и (или) сборов являются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, которые в соответствии с налоговым законодательством осуществляют прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет (ст. 25 НК РФ).

4.            Субъекты, содействующие налоговому администрированию (органы регистрации, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели);

К органам регистрации относятся органы, которые осуществляют регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей; органы, лицензирующие частнопрактикующих нотариусов, детективов и охранников; органы, регистрирующие физических лиц по месту жительства; органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества; органы опеки и попечительства, учреждения социальной защиты населения; органы, уполномоченные совершать нотариальные действия (ст. 85 НК РФ).

Кроме того, к ним относятся организации и уполномоченные лица, связанные с проведением налогового контроля. Это органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств; лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами; уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках (ст. 862 НК РФ).

Основной обязанностью органов регистрации является предоставление налоговым органам информации, необходимой для взимания налогов и осуществления налогового контроля.

Экспертами признаются лица, обладающие специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле, которые необходимы для разъяснения вопросов, возникающих в процессе осуществления налогового контроля (ст. 95 НК РФ).