Лекции по "Налоговое право"

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться такими способами, как:

            залог имущества;

            поручительство;

            пеня;

            приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке;

            арест имущества налогоплательщика.

2.Залог

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем может быть сам налогоплательщик или третье лицо.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога и пеней является основанием для погашения ее за счет стоимости заложенного имущества (ст. 73 НК РФ).

3. Поручительство

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. В силу такого договора поручитель обязывается перед налоговыми органами в полном объеме уплатить налоги и пени за налогоплательщика в том случае, если тот сам не исполнит свою налоговую обязанность.

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога может быть несколько поручителей.

4.Пеня

Пеней признается определенная денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должны дополнительно выплатить в случае несвоевременного исполнения ими своих налоговых обязанностей. При этом сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

5. Приостановление операций по счетам налогоплательщика

Применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

              Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа.

5.Арест имущества

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Тема 13. Налоговые льготы

1.      Понятие налоговых льгот

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор вовсе, уплачивать его в меньшем размере либо в более поздний срок.

Фактически налоговая льгота является дополнительным правом, предоставляемым налогоплательщику при наличии определенных условий.

В зависимости от того, изменение каких элементов налогов предполагает та или иная налоговая льгота, и с учетом характера этих изменений, можно выделить следующие их виды:

            Изъятие - это разновидность налоговых льгот, дающих право налогоплательщику исключать из налогооблагаемой базы отдельные объекты налогообложения или их части;

            Скидка предоставляет налогоплательщику право уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определенных вычетов;

            Понижение ставки налога означает возможность уплачивать налог по ставкам меньшим, чем те, которые установлены в общем порядке.;

            Изменение срока уплаты налога - льгота, позволяющая уплачивать налоги в более поздние сроки;

            Реструктуризация задолженности по налогам и сборам, пени и штрафам предоставляет налогоплательщикам возможность отсрочки исполнения обязанностей по уплате недоимок, пени и штрафов за нарушения законодательства о налогах и сборах;

            Освобождение от уплаты налога (сбора) предусматривает полный или частичный отказ налогооблагающего субъекта от налоговых притязаний в отношении отдельных категорий налогоплательщиков (плательщиков сборов) в течение определенного срока (налоговые каникулы) или бессрочно (налоговый эмунитет).

              По основаниям налоговые льготы подразделяются на предоставляемые:

            в силу законодательства о налогах и сборах;

            по решению уполномоченного органа.

              Налогоплательщик вполне может отказаться от ее использования либо приостановить использование на один или несколько налоговых периодов.

2. Зоны льготного налогообложения (оффшоры)

              Отдельные налогооблагающие субъекты не могут обеспечить поступление в свой бюджет достаточных средств за счет обычного взимания налогов из-за их низкого налогового потенциала.

В этом случае государства и муниципальные образования прибегают к установлению режима льготного налогообложения на своей территории или ее части. Зачастую это сопровождается установлением запретов на раскрытие информации о проводимых финансовых операциях.

Указанные территории именуются зонами льготного налогообложения, налоговыми юрисдикциями или оффшорами.

В настоящее время в мире насчитывается более 60 подобных зон. К их числу относятся Бермудские острова, Люксембург, Панама и др.

Тема 14. Принудительное исполнение налоговой обязанности

1. Меры принудительного исполнения налоговой обязанности

              Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для применения в отношении него одной из мер принудительного исполнения налоговой обязанности. К подобным мерам относится осуществляемое налоговыми органами взыскание, которое может быть обращено на:

            денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика в банке;

            имущество налогоплательщика;

            права (требования) по неисполненным денежным обязательствам.

2.      Взыскание и его объекты

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится последовательно в отношении:

1.      наличных денежных средств;

2.      имущества, не участвующего в производстве товаров (ценных бумаг, легкового автотранспорта);

3.      готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей;

4.      сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве;

5.      имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество;

6.      другого имущества.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения недоимки за счет вырученных сумм (п. 5 ст. 47 НК РФ).

3.      Требования об уплате налога и сбора

В случае неуплаты налога в установленный срок или уплаты не в полном размере возникает недоимка, которая является основой для принятия взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм.

Однако перед этим налогоплательщику направляется письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также обязанность по уплате в установленный срок неуплаченной суммы налога и соответствующей пени. Это и называется требованием об уплате налога (сбора).

В нем фактически излагается налоговая претензия государства к недобросовестному налогоплательщику.

4. Порядок вручения и сроки (см)

Согласно п. 6 ст. 69 НК требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст.70 НК, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки либо в течение 10 дней с момента принятия решения по результатам налоговой проверки. При этом в первом случае составляется специальный документ о выявлении недоимки у налогоплательщика, а во втором основанием для предъявления требования служит акт выездной или камеральной проверки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Несогласный с предъявленным требованием налогоплательщик может его оспорить, подав заявление в суд.

Законодательство не предусматривает возможности продления или восстановления срока для направления требования налогоплательщику.

5. Обращение взыскания налогоплательщика – ФЛ и налогоплательщика – агента

В данном случае взыскание может быть обращено на денежные средства на счетах в банке и иное имущество. Однако для этого налоговый орган обязан обратиться в Суд Общей Юрисдикции.

Помимо этого к исковому заявлению может прилагаться ходатайство налогового органа об аресте имущества в целях исполнения обязательства

Взыскание должно производиться последовательно в отношении:

1.      наличных денежных средств;

2.      имущества, не участвующего в производстве товаров (ценных бумаг, легкового автотранспорта);

3.      готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей;             

4.      сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве;

5.      имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество;

6.      другого имущества.

6. Возврат излишне взысканных налогов, пени, штрафов (см)

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

При установлении факта излишнего взыскания налога налоговый орган обязан не позднее одного месяца сообщить об этом налогоплательщику. После этого налоговым органом принимается решение о возврате излишне взысканного налога на основании письменного заявления налогоплательщика.

Такое заявление может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. Этот срок является пресекательным, в случае его пропуска возврат налога возможен только в судебном порядке.

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет, в который были зачислены ранее суммы излишне взысканного налога. Начисление процентов компенсирует налогоплательщику имущественный ущерб, причиненный неправомерным взысканием с него государством излишних денежных сумм.

7. Списание безнадежных долгов по налогам (сборам)

Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном

24