Меры по совершенствованию методики проведения выездной налоговой проверки

При проведение выездной налоговой проверки налоговый инспектор вправе самостоятельно выбирать метод и прием. Это зависит от его опыта, степени квалификации и от конкретного предприятия.

Также применяются методы сплошной и выборочный:

• Сплошной- применяется к небольшому предприятию; маленьким количеством документации; имеющие небольшое количество финансово-хозяйственных операций.
• Выборочный- он используется ко всем остальным предприятиям. Критерием выборки может стать: месяц; определенные финансово-хозяйственные операции с определенными контрагентами; определенный отдел на предприятии и т.д.

Критерий выборки зависит от предприятия, опыта налогового инспектора, различной внутренней и внешней информации, которая может помочь в налоговой проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: 

1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса; 

2) получения информации от иностранных  государственных органов в рамках  международных договоров Российской Федерации; 

3) проведения экспертиз; 

4) перевода на русский язык  документов, представленных налогоплательщиком  на иностранном языке.

В ходе проверки налоговики зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля, указанные в таблице. ( Таблица 5).

Таблица 5 – Методы проведения выездной налоговой проверки.[11]

Наименование мероприятия	Описание мероприятия
1. Инвентаризация ( п.13 ст.89 НК РФ)	Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.
2. Осмотр ( ст.91, 92 НК РФ)	Налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.
3. Истребование документов (информации) ( ст.93, 93.1 НК РФ)	Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
4. Выемка ( ст.94 НК РФ)	Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства.
5. Экспертиза ( ст.95 НК РФ)	В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
6. Допрос ( ст.90 НК РФ)	В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок проводится допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
7. Вызов в качестве свидетеля ( ст.90 НК РФ)	Налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
8. Получение экспертного заключения ( ст.95 НК РФ)	Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
9. Привлечение переводчика ( ст.97 НК  РФ)	В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

 

Таким образом, все эти методы направлены на:

• выявление и предотвращение налоговых правонарушений при проведении налоговой проверки:
• сокращение бюджетных расходов на безрезультатные выездные налоговые проверки;
• увеличение эффективности выездных налоговых проверок.

 

2.3.Оценка эффективности выездной налоговой проверки.

 

Планирование и прогнозирование невозможно без анализа проведенной работы. Поэтому целесообразно провести анализ работы налоговых органов при проведении выездных проверок.

Отделы выездных налоговых проверок осуществляет налоговую проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, она выражается в сопоставлении документов (деклараций, балансов, расчетов и т.д.) с фактическими на предприятии. В процессе проверки проверяются соответствие законодательству о налогах и сборах, эффективность использования отдельных финансовых ресурсов, выявляются нарушения налогового законодательства.

     Для оценки деятельности ИФНС рассчитаем основные показатели ее деятельности за 2009-2011 гг., проследим динамику изменения показателей за исследуемый период (Таблица 6).

Таблица 6- анализ оценки деятельности ИФНС.[8, 75].

№	Наименование	2009	2010	Темп роста 2010 к 2009	2011	Темп роста 2011 к 2010	Темп роста 2011 к 2009
1.	Количество проверок, всего	22571	21228	94,1	15450	72,8	68,5
2.	Количество проверок выявивших нарушения	4632	3788	81,8	1407	37,1	30,4
3.	Удельных вес проверок выявивших нарушения ( в %)	20,5	17,8	-2,7	9,1	-8,7	-11,4
4.	Дополнительно начислено (т.р.)	386,8	244,9	63,3	162,1	66,2	42,0
5.	Взыскано ( т.р.)	332,9	133,0	40	93,5	70,3	28,1
6.	Взыскаемость ( в % пунктах)	86,1	54,3	-31,8	57,7	3,4	-28,4
7.	Количество работников осуществляющих ВНП ( чел.)	60	37	61,7	30	81,1	50
8.	Доначислено на 1 раб/тыс. руб.	6,4	6,6	103,1	5,4	82	84,4
9.	Взыскано на 1 раб/тыс. руб.	5,5	3,6	65,5	3,1	86,1	56,4
10.	Всего начислено налоговых платежей в бюджет.	97820,0	68405,4	70	86569,7	127	88,5
11.	Удельный вес начислений по контрольной работе в общей сумме начислений.	0,39	0,36	-0,3	0,18	-0,18	-0,21
12.	Всего поступило налоговых платежей в бюджет.	91480,1	67000,9	73,2	79794,2	119,1	87,2
13.	Удельный вес поступлений по контр. раб. в общей сумме поступлений, в %	0,36	0,20	-0,16	0,12	-0,8	-0,24

 

Выводы:

1. Удельный вес и темпы роста  проверок, выявившие нарушения, в  динамике снижаются с 20,5 до 9,1 ( т.е. на -55,6 процентных пункта), т.е. налогоплательщики  стали более ответственными и добросовестными, перестали совершать налоговые правонарушения.

2. Взыскаемость дополнительно начисленных  платежей снижается с 332,9 до 93,5 ( т.е. на -71,9%). Однако взыскаемость составляет более 50%.

3. Снижается количество работников, проводящих ВНП, с 60 до 30, но это никак не отразилось на показатели доначисления на 1 работника, что свидетельствует о росте производительности труда.

 

Оценка эффективности проверок  налоговыми органами России в 2011 г. показывает, что было проведено 67 353 выездных налоговых проверки, в том числе 51 653 проверки – в отношении организаций (76,7% от общего количества проведенных выездных проверок). По результатам 66 582 выездных проверок (98,9% от общего количества проведенных выездных проверок) налоговыми органами установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, из них 51 081 – по выездным проверкам организаций (98,9% от общего количества проведенных выездных проверок в отношении организаций).

Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам данных выездных проверок, включая налоговые санкции и пени, составила 287 946 791 тыс. руб., в том числе сумма дополнительно начисленных налогов – 214 927 383 тыс. руб. (74,6% от общей суммы доначислений).

В среднем по одной выездной проверке сумма дополнительно начисленных платежей составила 4 275,2 тыс. руб., а по одной результативной выездной проверке – 4 324,7 тыс. рублей. По результатам одной выездной проверки в отношении организаций сумма дополнительно начисленных платежей составила в среднем 4 161 тыс. руб., при этом по одной результативной выездной проверке, проведенной в отношении организации, данный показатель в среднем составил 4 207,6 тыс. рублей.[10]

Основные показатели результативности выездных налоговых проверок, проведенных налоговыми органами России за 2012 год[12]

Проверки	Количество, единиц	Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей	В том числе дополнительно начисленных налогов
Выездные проверки организаций и физических лиц	67 353	287 946 791	214 927 383
в том числе: выявившие нарушения	66 582
проверки организаций	51 653	271 302 942	202 825 040
из них: выявившие нарушения	51 081

Выводы:

1. Общая тенденция проверок выявивших налоговые нарушения и общая численность проведенных налоговых проверок составляет 98,8%.

2. Из проверок, выявивших налоговые  нарушения, основная часть проверки  организаций – 77,5 %. В то время  как, проверки, приходящиеся на физических  лиц – всего 23,5 %.

3. Результативность  проверок, проведенных  в организациях, составляет – 98,8 %. Это больше 50 %.

Из всего этого можно сделать вывод, что работа налоговых органов в России является очень эффективной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Меры по совершенствованию методики проведения выездной налоговой проверки

3.1. Совершенствование модели предпроверочного анализа

 

Предпроверочный анализ представляет собой комплекс проводимых налоговым органом аналитических, контрольных и иных мероприятий, обеспечивающих углубленное изучение информации о налогоплательщике, а также направленных на создание условий для достижения максимальной эффективности выездных налоговых проверок. Целью предпроверочного анализа является установление наиболее перспективных с точки зрения дополнительных начислений налоговых платежей направлений проверки. [10]

Следовательно, главной задачей предпроверочного анализа является выявление налоговых рисков налогоплательщика, наличие которых служит основанием для назначения в отношении него выездной налоговой проверки. Иначе говоря, в ходе предпроверочного анализа определяются те вопросы налогового учета налогоплательщика, в которых им потенциально допущены нарушения.

Процесс подготовки и назначения выездной налоговой проверки сегодня состоит из следующих этапов:

• отбор налогоплательщиков;
• проведение предпроверочного анализа в отношении отобранных налогоплательщиков;
• принятие решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки в отношении каждого налогоплательщика, по которому проведен предпроверочный анализ;
• включение налогоплательщиков в план выездных налоговых проверок.

После проведения предпроверочного анализа экономически целесообразно направлять информацию о выявленных налоговых рисках налогоплательщику. При этом налогоплательщик должен иметь возможность самостоятельно устранить налоговые правонарушения, о которых известно налоговому органу, путем предоставления уточненных налоговых деклараций или письменных пояснений с документальным подтверждением об отсутствии в его действиях состава налогового правонарушения. Для этого налогоплательщику необходимо отвести срок, по истечении которого налоговый орган обязан будет рассмотреть уточненные декларации и письменные пояснения налогоплательщика в отношении тех налоговых рисков, на которые ему указал налоговый орган, в целях принятия решения о целесообразности проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, процесс планирования и назначения выездной налоговой проверки будет состоять из следующих этапов:

• отбор налоговым органом налогоплательщиков для проведения предпроверочного анализа;
• проведение предпроверочного анализа в отношении перечня налогоплательщиков;
• направление налогоплательщикам информации о выявленных налоговым органом налоговых рисках;
• анализ уточненных деклараций и письменных пояснений налогоплательщиков в отношении выявленных налоговых рисков;
• принятие решения о целесообразности проведения выездной налоговой проверки в отношении каждого налогоплательщика;
• включение (или невключение) налогоплательщиков в план выездных налоговых проверок.

Путем внедрения механизма информирования налогоплательщика о его налоговых рисках, выявленных налоговым органом, с предоставлением возможности подать уточненные декларации или предоставить документы (информацию) об отсутствии в его деятельности налоговых правонарушений, расширяется информационная база налогового органа, используемая при проведении предпроверочного анализа.

Введение процедуры по направлению информации о налоговых рисках, выявленных налоговым органом в ходе предпроверочного анализа, по нашему мнению, позволило бы получить полезный экономический эффект как для налоговых органов и бюджета, так и для улучшения инвестиционного климата в России и положения налогоплательщиков.

Добросовестные налогоплательщики, в случае устранения ими налоговых рисков путем подачи уточненной налоговой декларации или обоснования отсутствия налогового правонарушения еще на этапе предпроверочного анализа, смогут избежать выездной налоговой проверки, а также сэкономить на уплате штрафных санкций. Следовательно, такими налогоплательщиками их ресурсы не будут отвлекаться от предпринимательской деятельности в связи с проведением в отношении них выездной налоговой проверки.

Открытость налогового контроля и возможность для добросовестных налогоплательщиков избежать налоговых проверок также поспособствует улучшению бизнес среды и инвестиционного климата в России, что в конечном итоге приведет к росту числа налогоплательщиков и к увеличению уплачиваемых ими сумм налогов.

Налоговым органам данная процедура позволит пополнять бюджет дополнительными платежами без проведения выездной налоговой проверки, а соответственно сэкономит необходимые для этого время, трудовые и материальные ресурсы. Кроме того, предлагаемые изменения уменьшат количество безрезультативных или низкорезультативных выездных налоговых проверок, так как при принятии решения о необходимости назначения выездной проверки налоговый орган будет обладать большей информацией об операциях налогоплательщика, которые в ходе предпроверочного анализа вызвали подозрения в совершении налоговых правонарушений.