Меры по совершенствованию методики проведения выездной налоговой проверки

В 2009-2011 гг. налоговыми органами активно проводились выездные налоговые проверки подставных организаций. Тем не менее, данные контрольные мероприятия не приводят к пополнению бюджета, так как у таких организаций отсутствуют активы, позволяющие взыскать суммы дополнительно начисленных платежей в бюджет.

В связи с этим, налоговые органы решили отказаться от этого вида выездных проверок. В случае выявления в ходе контрольных мероприятий подставной организации, налоговые органы исследуют цепочку движения денежных средств от данной организации и к ней с целью установления конечного выгодоприобретателя – получателя необоснованной налоговой выгоды. Именно конечного выгодоприобретателя и предполагается теперь охватить выездной налоговой проверкой.

При этом в ходе предпроверочного анализа выгодоприобретателя могут быть не установлены иные основания для проведения выездной налоговой проверки. Полагаем, что в такой ситуации нецелесообразно проводить полную выездную налоговую проверку по всем налогам или по налогу на прибыль и НДС. Для полной проверки потребуется гораздо больше трудозатрат сотрудников налоговых органов, чем для проверки правильности исчисления и уплаты налогов по конкретной сделке с недобросовестным контрагентом. Однако, положения ст. 89 НК РФ (в действующей в 2013 году редакции) не предусматривают возможности проведения выездной проверки, охватывающей только отдельные операции налогоплательщика.

Согласно п. 3 ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. В случае, если налоговым органом будет назначена выездная проверка налогоплательщика по налогу на прибыль и НДС, а фактически будет проверена только правильность исчисления и уплаты данных налогов в отношении конкретных сделок с установленным недобросовестным контрагентом, то в дальнейшем налоговый орган будет лишен возможности проверить данные налоги за соответствующий период. Указанное ограничение установлено п. 5 ст. 89 НК РФ, согласно которому, налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.[1]

Таким образом, рассматривая изменения в подходе к проведению выездных налоговых проверок, являющиеся следствием введения Концепции, а также учитывая важность пресечения налоговыми органами уклонения от уплаты налогов посредством взаимоотношений с подставными организациями, очевидна необходимость дальнейшего развития выездных проверок от комплексных к целевым.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Любая проверка, а в особенности налоговая, вносит определенную дезорганизацию в работу предприятия, так как для обеспечения деятельности проверяющих необходимо отвлекать от основной работы сотрудников бухгалтерии и юридической службы, да и сам факт нахождения проверяющего на предприятии создает определенную нервозность, что не лучшим образом отражается на работоспособности. Однако даже, если результаты проверки оказались «отрицательными» для организации-налогоплательщика – еще не все потеряно! Все действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, могут быть обжалованы в суде, так же, как и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и иные акты налогового органа. Причем под актом налогового органа в данном случае понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

При проведении налоговой проверки налогоплательщику необходимо внимательно изучать документы, предъявленные налоговыми инспекторами: решение о проведении проверки, требования и т.д. Несоблюдение формы документа, его изъяны могут оказаться существенной аргументацией в суде со стороны налогоплательщика при возникновении налогового спора. По возможности необходимо налогоплательщику делать и оставлять при себе копии этих документов. Нарушение формы акта налоговой проверки повлекло за собой отмену решений органов налоговых органов о взыскании санкций. 

При проведении проверки проверяющим необходимо представлять только те документы, которые они затребовали. Показывая «лишние» документы, можно спровоцировать проверку тех областей своей финансово-хозяйственной деятельности, которые первоначально проверять не планировалось. При чтении акта проверки необходимо обращать внимание: на документы, которые были использованы в ходе проверки; что является источником ошибки, повлекшей доначисление сумм налога; необходимо проверять правильность расчетов, указанных в акте и приложения к нему. Бывают случаи, когда доначисление налогов производится без учета переплат по налогам, выявленных при проверке. Проверяющие тоже люди, и иногда допускают арифметические ошибки. Бывают просто опечатки. Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства. 

В связи с заявленными задачами я сделала следующие выводы:

1. Выездная налоговая проверка  является самой эффективной форма  налогового контроля. Но с другой  стороны, эта проверка самая трудоемкая и ресурсно-затратная. Поэтому налоговые органы с каждым годом пытаются минимизировать расходы по этой проверке и увеличить ее эффективность.

2. В данной курсовой я указала  основные элементы выездной налоговой  проверки, методы ее проведения, регламент и нормативно- законодательную базу налоговой проверки. Все эти основные элементы направлены на предупреждение, выявление и предотвращение налоговых правонарушений.

3. Во второй главе мною были приведены примеры оценки деятельности ИФНС и анализ концепции «критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков при планирование ВНП». Все эти примеры указывают как на положительную тенденцию в работе налоговых органов, так и на некоторые проблемы.

4. Третья глава полностью посвящена проблемам и путям совершенствования нашего налогового законодательства Российской Федерации.

 Таким образом, я выяснила, что  в сфере налогового контроля, а в основном при проведении выездных налоговых проверок, существует множество проблем, которые сам налоговый орган пытается устранить, но и он нуждается в помощи со стороны. А главной и единственной задачью в этом случае является совершенствование налогового законодательства и устранение всех недочетов по спорным вопросам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 2// Собр. законодательства Рос. Федерации; М. Прогресс – 2014.

2. Федеральная налоговая служба, приказ от 30.05.07 г., N MM-3-06/333 «Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков при планирование ВНП».

3. Борисов А.Н. Защита прав  налогоплательщика при проведении  налоговых проверок: учеб. пос.; «Юстицинформ»; М, 2009.

4. Гусева Т.Г. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. – 2007;

5. Денисов Д.В. Налоговый контроль. М; – 2008;

6. Журихина Т.И. Налоги и налоговое  право. М; - 2006;

7. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. д-ра экон. Наук, проф. А.Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2005;

8. Пантюхина С.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебно-методическое пособие. – Казань.: НОУ ВПО Университет управления «ТИСБИ», 2012.

9. Валов М.А. Выездная налоговая проверка // Журнал “Налоги и платежи”/Арбитражная налоговая практика. № 2, 2005;

10. Анализ влияния введения «Концепции системы планирования

выездных налоговых проверок» на результативность выездных

проверок и на подходы к их проведению. Авторы: Денис Савин, Дарья Тарнопольская; Юридическая фирма «Базаров, Голиков и партнеры»; http://blogfiscal.ru/files/analis_ppa_fin.pdf

11. Мероприятия при выездной налоговой проверке.

http://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/measures_tax_control

12. ФНС РФ, Данные отчета о результатах контрольной работы налоговых органов по форме № 2-НК, 2012. http://www.nalog.ru/