Содержание налогового планирования и прогнозирования: методологические проблемы

Налоговое планирование государства позволяет обосновать доходы бюджетов страны. От правильности определения и полноты сбора налогов зависит объем средств, находящихся в ведении правительства для решения насущных государственных проблем функционирования и развития.

Налоговое планирование — это система сбора, фиксации и обработки информации, необходимой в будущем для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщика. Оно может быть на уровне государства (федеральном, региональном, местном) и на уровне фирмы.

Система налогообложения государства включает такие элементы как виды налогов, объекты налогообложения, установленные налоговые ставки, учитывает налоговые льготы и др. Показатели налогового планирования распространяются на юридических и физических лиц.

Основная часть  налоговых поступления в бюджет России обеспечивается за счет юридических лиц, т.е. фирма является основным донором бюджетных доходов. Целью налогового планирования является обоснование совокупности действий по максимальному учету возможностей оптимизации налоговых платежей как для государства, так и для плательщиков налогов.

При планировании источников доходов налогоплательщика  учитываются прогнозируемые параметры  экономического роста на среднесрочный  период упреждения с учетом влияния  макроэкономических факторов объективных и субъективных по характеру. Используются данные о числе плательщиков, в том числе данные Реестра налогоплательщиков и их единых и постоянных идентификационных номерах (ПИН-код) и др. В группу базовых показателей для определения суммы налогов входят данные налоговой отчетности предыдущих лет. Они служат исходной информационной базой для расчета общей налоговой эффективности. Изучается зависимость базовых налоговых показателей с основными характеристиками развития производства и социальной сферы.

Основная функция  сборщика налогов в стране возложена на ФНС России. Кроме него этим занимаются другие ведомства: Министерство финансов и федеральное казначейство, Центральный банк и др. Соответственно, они также имеют свои плановые показатели по налоговым поступлениям.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России.

В перечень этих налогов входят:

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Акцизы;

3. Налог на прибыль организаций;

4. Налог на доходы физических лиц;

5. Государственная пошлина;

6. Водный налог;

7. Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8. Налог на добычу полезных ископаемых.

Рассмотрим  поподробнее основные налоги, за счет которых обеспечивается значительная часть налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) – косвенный налог  на потребление, который взимается  практически со всей видов товаров  и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги.

Акцизы, как  и НДС – федеральный косвенный  налог, выступающий в виде надбавки к цене товара.

Еще одним важным источником консолидированного бюджета  РФ является налог на прибыль организаций, регулируемый главой 25 НК РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) имеет значимое место в доходах федерального бюджета Налогоплательщиками его являются организации и ИП, признаваемые законодательством РФ пользователями недр. При определении налоговой базы данного налога в обязательном порядке производится оценка добытых полезных ископаемых, которые и являются объектом налогообложения.

Налог на доходы физических лиц действует с 1 января 1992 г. Его плательщиками выступают  граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения  является доход, полученный налогоплательщиками  от:

• источников в РФ и от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющимися налоговыми резидентами РФ;

• источников в РФ – для физических лиц, не являющихся резидентами РФ

 

Рис.1

. Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ по уровням бюджетной системы, в 2012 году, %  [19]                                                    таблица 1.

	Всего доходов	Налог на прибыль организации	Налог на доходы физических лиц	Страховые взносы	НДС,тру, реализуемые  на территории РФ	Акцизы	НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	ндпи	Таможенные пошлины
Федер-ый бюджет	44,4	16,5	0,0	0,0	100,0	42,6	100,0	98,5	100,0
Консолидированные бюджеты  субъектов РФ	26,9	83,5	100,0	0,0	0,0	57,4	0,0	1,5	0,0
Бюджеты госуд. внебюджетных фондов	25,1	0,0	0,0	100,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Бюджеты террит. государственных внебюджетных фондов	3,6	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0

 

По отношению  к субъектам налогообложения  при обосновании плана по налогам и сборам используются принципы: всеобщности, обязательности, стабильности, равнонапряженности и социальной справедливости. Налоговое планирование построено в основном на нормативном методе, действующим в рамках принятой в государстве системы налогообложения.

На оптимальность  расчета налогов влияют объективные  факторы: конкуренция, спрос и предложение, свободное перемещение капиталов, многообразие форм собственности, свобода  предпринимательства и др., а также  субъективные: профессиональная подготовка и опыт специалистов институтов власти, проработанность и обоснованность применяемых законов и др.

 

 

Глава 2. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА УРОВНЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ.

 

2.1 Методы оценки налогового потенциала регионов

Оценка и  прогнозирование налогового потенциала позволяют совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы, выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активности регионов и тем самым могут стать одним из факторов, характеризующих социально-экономическое развитие субъектов Российской Федерации.

Под налоговым потенциалом понимают максимально возможную сумму начисленных налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства. Согласно такой же трактовке налогового потенциала определяются его аддитивные свойства, т. е. «слагаемость»: общий налоговый потенциал складывается из потенциалов отдельных налогов.

В целях структурного анализа возможно выделить потенциал  косвенных, прямых, имущественных и  прочих групп налогов.

Налоговый потенциал  региона рассматривают в двух различных аспектах. С точки зрения налоговой компетенции разных уровней власти, когда ставится вопрос о региональном потенциале налогов, устанавливаемом федеральными (региональными, местными) органами власти. С точки зрения фактического поступления налоговых платежей в разные уровни бюджетов, когда речь идет о потенциале налогов (или их распределяемых долей) в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данного региона. Налоговый потенциал региона (НПР) страны представляет собой сумму налогового потенциала федерального бюджета по каждому региону, налогового потенциала каждого регионального бюджета и налоговых потенциалов муниципальных образований, входящих регион.

Эти аспекты  взаимосвязаны и в совокупности обеспечивают универсальный подход к налоговому потенциалу региона на федеральном, региональном и местном уровнях.

В практических целях под налоговым потенциалом  региона понимают сумму потенциалов  всех действующих в данном регионе  отдельных налогов, а под потенциалом  конкретного налога - максимально  возможную за определенный период сумму поступлений по данному налогу, исходя из установленных федеральным законодательством налоговой базы и ставки (ставок).

Налоговый потенциал  региона рассматривается за календарный  год как суммарный налоговый  потенциал по всем налогам, собираемым в регионе, безотносительно к налоговой компетенции или зачислению в бюджеты. Это связано прежде всего с тем, что анализ межбюджетных отношений неизбежно требует сопоставлений налогового потенциала регионального бюджета (НПРа) с общим потенциалом региона (НПР). Тем самым выявляется специфичность, «особенность» отношений федерального центра с конкретными регионами как в целом по году, так и в течение календарного года.

При оценках  налогового потенциала региона (НПР) и  налогового потенциала консолидированного регионального бюджета (НПРа + НПМа) не рекомендуется учитывать региональные и местные льготы, в то время как учитываются льготы федерального бюджета. И соответственно при оценке налогового потенциала муниципального образования учитываются льготы по федеральному и региональному законодательству и исключаются местные льготы. Хотя методологически спорным является учет федеральных льгот при расчете НПР, а также учет федеральных и региональных льгот при оценке налогового потенциала муниципального образования (НПМа). Поэтому исключение учета федеральных льгот из расчета НПР и региональных льгот из расчета НПМа позволило бы вскрыть настоящую цену существующих и будущих льгот, а следовательно, полнее раскрыть картину межбюджетных отношений.[3]

Существует несколько подходов в оценке налогового потенциала региона на плановый или отчетный период (год). В частности, это такие способы, которые базируются на фактически собранных в регионе налоговых доходах, построении репрезентативной налоговой системы, совокупных налогооблагаемых ресурсах, валовом региональном продукте и среднедушевых доходах населения. Каждый из этих подходов может быть использован для оценки налогового потенциала на определенный момент времени, некоторые из них, путем применения дополнительных механизмов досчетов, - на перспективу. Причем трактовка налогового потенциала ставится в зависимость от методики его оценки.

Методы оценки налогового потенциала региона, основанные на показателях формирования налоговых  доходов, являются прямыми, так как предполагают включение в расчет налогового потенциала показателей, характеризующих его реализацию. Методы, основанные на показателях экономической активности региона, являются косвенными, так как они предполагают определение величины налогового потенциала как производной от какого-либо показателя.

Группа методов  оценки налогового потенциала на основе фактических данных может широко использоваться в оперативной работе финансовых и налоговых органов. Кроме того, методы оценки налогового потенциала, основанные на фактических показателях налоговых поступлений, могут быть применены при оценке налогового потенциала региона с той периодичностью, с которой формируется отчетность налоговых органов.

Методы оценки налогового потенциала на основе фактических  показателей формирования налоговых доходов подразделяются на аддитивный (построение репрезентативной налоговой системы - РНС) и упрощенный. Поскольку налоговый потенциал региона должен характеризовать способность налоговых баз воспроизводить налоговые доходы бюджетов, то и метод его оценки должен базироваться на оценке и анализе структуры налоговых баз, поэтому аддитивный метод, который позволяет учитывать специфические особенности формирования налоговых баз по каждому налогу, признан самым точным.

Расчетный метод РНС может применяться для определения налогового потенциала «в узком смысле», т. е. для расчета налоговых ресурсов регионов с учетом их реальных возможностей и существующей практики формирования налоговых баз.

Преимуществом регрессионного метода РНС, который позволяет осуществить отбор совокупности экономических характеристик, влияющих в максимальной степени на потенциальные налоговые доходы, является его меньшая трудоемкость в сравнении с расчетным методом РНС и большая объективность, поскольку регрессионное уравнение само выдает информацию о зависимостях между фактическими поступлениями и налоговыми базами в ходе процедуры статистической оценки.[5]

Регрессионный метод РНС считается особенно эффективным для среднесрочного и долгосрочного прогнозирования, поскольку он представляет собой некую модификацию расчетного метода РНС для случаев, когда не представляется возможным оценить в полной мере совокупность налоговых ресурсов и налоговых баз по каждому из налогов, принимаемых во внимание при расчете потенциала.

Для практического  расчета целесообразно использовать относительно небольшой набор взаимосвязанных  экономических характеристик, определяющих величину бюджетных доходов: объем  промышленного и сельскохозяйственного  производства, продажи населению  товаров и услуг, денежные доходы населения, стоимость основных производственных фондов.

Недостатком регрессионного метода РНС считается его сложность. К тому же полученные показатели налогового потенциала регионов могут значительно  различаться в зависимости от используемого набора экономических характеристик. Поэтому рациональный выбор тех или иных показателей налогового потенциала требует проведения дополнительного анализа. Кроме того, количество точек наблюдения, используемых в уравнении регрессии, равно количеству регионов, а результаты регрессионной оценки тем точнее, чем больше точек наблюдения. Однако в условиях Российской Федерации эта проблема стоит не так остро, поскольку регионов достаточно много.