Содержание налогового планирования и прогнозирования: методологические проблемы

 

Таблица 4.

Анализ  поступления доходов в бюджет города Курска в динамике за ряд лет

тыс.рублей

Показатели		2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год	2012 год*
ДОХОДЫ	Утвержд.	3732525,0	4850969,7	5593160,8	6096634,7	6544610,4	6231173,8
	Испол	3849053,4	4962227,0	5702969,0	5991821,5	6560458,0	6616616,0 7
	Исполнено к утвержденным	116528,4	111257,3	109808,2	-104813,2	15847,6	385442,2
	% к утвержденным	103,1	102,3	102,0	98,3	100,2	106,2

* согласно ожидаемому  исполнению

 

Проектом решения  о бюджете на 2013 год объем доходов  запланирован в сумме 6042700,2 тыс.рублей, в том числе налоговые доходы 2918659,0 тыс.рублей или 97,4 % к уровню ожидаемых налоговых доходов в 2012 году (2996539,0 тыс.рублей), неналоговые доходы 933947,0 тыс.рублей или 142,4 % к уровню ожидаемых неналоговых доходов в 2012 году (655648,9 тыс.рублей), а также безвозмездные поступления 2190094,2 тыс.рублей или 73,9 % к уровню ожидаемых в 2012 году (2964428,1 тыс.рублей).

На 2014 год доходы запланированы в сумме 5869012,6 тыс.рублей, что на 2,9 % ниже уровня 2013 года, в том числе налоговые доходы составят 3041758,0 тыс.рублей или на 4,2 % выше уровня 2013 года, неналоговые доходы составят 464821,0 тыс.рублей или ниже уровня 2013 года на 49,7 %, безвозмездные поступления составят 2357411,6 тыс.рублей или выше уровня 2013 года на 7,6 %.

На 2015 год доходы запланированы в сумме 3722381,0 тыс.рублей или на 36,6 % ниже уровня 2014 года. Уменьшение произошло за счет увеличения суммы неналоговых доходов на 214359,0 тыс.рублей или на 7,0% к уровню 2014 года, уменьшения неналоговых доходов на 5022,0 тыс.рублей или на 1,1% к уровню 2014 года, уменьшения суммы безвозмездных поступлений на 99,9 %. Безвозмездные поступления впоследствии будут корректироваться.

 

 

 

 

Таблица 5.

Ожидаемое поступление доходов в 2012 году и  прогноз на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов.

Тыс.руб.

Наименование  показателя	Ожидаемое исполнение бюджета города Курска за 2012 год	Проект решения  Курского городского Собрания "О бюджете города Курска на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов"			Отклонен ие 2013 года от 2012 года	% изменен ия к прошло му году	Отклоне ние 2014 года от 2013 года	% изменен ия к прошло му году	Отклонен ие 2015 года от 2014 года	% изменен ия к прошлому году
		2013 год	2014 год	2015 год
Доходы бюджета - ИТОГО	6 616 616,0	6 042 700, 2	5 869 012,6	3 722 381,0	-573 915,8	91,3	-173 687,6	97,1	-2 146 631,6	63,4
НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	3 652 187,9	3 852 606,0	3 511 601,0	3 720 938,0	200 418,1	105,5	-341 005,0	91,1	209 337,0	106,0
Налог на доходы физических  лиц	1 624 519,0	1 742 913,0	1 934 569,0	2 147 300,0	118 394,0	107,3	191 656,0	111	212 731,0	111,0
Единый  налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	379 800,0	384 550,0	384 550,0	384 550,0	4 750,0	101,3	0,0	100	0,0	100,0
Единый сельскохозяйственный налог	261,0	246,0	246,0	246,0	-15,0	94,3	0,0	100	0,0	100,0
Налог на имущество физических  лиц	45 180,0	47 303,0	49 527,0	51 855,0	2 123,0	104,7	2 224,0	104,7	2 328,0	104,7
Земельный налог	909 373,0	703 690,0	633 209,0	633 209,0	-205 683,0	77,4	-70 481,0	90	0,0	100,0
Государственная пошлина	36 060,0	39 957,0	39 657,0	38 957,0	3 897,0	110,8	-300,0	99,2	-700,0	98,2
Задолженность и перерасчеты по отмененным  налогам, сборам  и иным обязательным платежам	1 346,0				-1 346,0	0	0,0		0,0
Доходы  от использования имущества, находящегося  в государственной и муниципальной собственности	394 395,7	333 631,0	309 979,0	304 160,0	-60 764,7	84,6	-23 652,0	92,9	-5 819,0	98,1
Платежи при пользовании природными ресурсами	15 002,0	15 002,0	15 002,0	15 002,0	0,0	100	0,0	100	0,0	100,0
Доходы  от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	-3 260,0	7 727,0	8 286,0	8 831,0	10 987,0	-237	559,0	107,2	545,0	106,6
Доходы  от продажи материальных  и нематериальных активов	209 469,0	540 000,0	100 000,0	100 000,0	330 531,0	257,8	-440 000,0	18,5	0,0	100,0
Штрафы, санкции, возмещение  ущерба	39 806,2	37 416,0	36 405,0	36 657,0	-2 390,2	94	-1 011,0	97,3	252,0	100,7
Прочие  неналоговые доходы	236,0	171,0	171,0	171,0	-65,0	72,5	0,0	100	0,0	100,0
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	2 964 428,1	2 190 094,2	2 357 411,6	1 443,0	-774 333,9	73,9	167 317,4	107,6	-2 355968,6	0,1
Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы российской федерации	2 996 945,1	2 188 863,2	2 356 163,6	0,0	-808 081,9	73	167 300,4	107,6	-2 356163,6	0,0
Прочие  безвозмездные поступления	4 024,0	1 231,0	1 248,0	1 443,0	-2 793,0	30,6	17,0	101,4	195,0	115,6
Возврат остатков субсидий, субвенций и иных  межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет	-36 541,0				36 541,0	0	0,0			0,0

 

 

Из приведенной  таблицы 5 видно, что по одним видам налогов прогнозные показатели 2013-2015 годов превышают утвержденные показатели 2012 года, в то время как по другим видам доходов наоборот.

Так, по налогу на доходы физических лиц планируется  увеличение в 2013 году на 7,3% до уровня 1742913,0 тыс.рублей к 2012 году, в 2014 году на 11,0% к уровню 2013 года, в 2015 году на 11,0% к уровню 2014 года. 
Объем поступлений по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2013 году предусматривается в сумме 384550,0 тыс.рублей или на 1,3 % больше уровня 2012 года, в 2014 и 2015 годах данный налог планируется на уровне 2013 года.

Объем поступлений  единого сельскохозяйственного  налога в 2013 году прогнозируется в сумме 246,0 тыс.рублей или на 5,7% ниже уровня 2012 года, в 2014 и 2015 годах планируется на уровне 2013 года.

Поступления по налогу на имущество физических лиц  в 2013 году планируется в сумме 47303,0 тыс.рублей или на 4,7 % больше уровня 2012 года, в 2014 году с ростом к уровню 2013 года на 4,7 %, в 2015 году с ростом к уровню 2014 года на 4,7 %.

Объем поступлений  земельного налога в 2013 году планируется  в сумме 703690,0 тыс.рублей, что на 22,6 % ниже уровня бюджета 2012 года, в 2014 и 2015 годах на 10,0% ниже уровня 2013 года.

Объем поступлений государственной пошлины планируется в 2013 году в сумме 39957,0 тыс.рублей или на 10,8 % выше уровня 2012 года, в 2014 году на 0,8 % ниже уровня 2013 года, в 2015 году на 1,8% ниже уровня 2014 года.

Основную массу  поступлений по доходам бюджета (без учета безвозмездных поступлений) в последние годы составляют налог на доходы физических лиц (в 2011 году – 36,1 %, в 2012 году – 44,5 %, в 2013 году – 45,2%, в 2014 году – 55,1%, в 2015 году – 57,7%), земельный налог (в 2011 году – 19,1 %, в 2012 году – 24,9 %, в 2013 году – 18,3%, в 2014 году – 18,0%, в 2015 году – 17,0%), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в 2011 году – 9,1 %, в 2012 году – 10,4 %, в 2013 году – 10,0%, в 2014 году – 11,0%, в 2015 году – 10,3%), доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (в 2011 году – 11,0%, в 2012 году – 10,8 %, в 2013 году – 8,7%, в 2014 году – 8,8%, в 2015 году – 8,2%), доходы от продажи материальных и нематериальных активов (в 2011 году – 5,3 %, в 2012 году – 5,7 %, в 2013 году – 14,0%, в 2014 году – 2,8%, в 2015 году – 2,7%).

Анализ структуры  налоговых доходов бюджета города Курска по основным видам и группам налогов показал, что основная доля планируемых в 2013 году налоговых доходов – 59,7 %, также как и в 2011 году (52,9%) и в 2012 году (54,2 %) приходится на отчисления от налога на доходы от физических лиц, в 2014 году приходится 63,6 %, в 2015 году - 65,9 %.

На поступления  от единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности в 2013 году приходится 13,2%, в 2014 году 12,6%, в 2015 году 11,8 % (2011 год – 13,2 %, 2012 год – 12,7%).

Планируемая сумма  поступления налога на имущество  физических лиц составляет в 2013 году 1,6% от общей суммы налоговых доходов, в 2014 году – 1,6%, в 2015 году – 1,6% (2011 год – 0,4 %, 2012 год – 1,5 %). Планируемая сумма поступления земельного налога составляет в 2013 году 24,1 % от общей суммы налоговых доходов, в 2014 году – 20,8 %, в 2015 году – 19,4 % (2011 год – 28,0 %, 2012 год – 30,4 %). На государственные пошлины в 2013 году планируется только 1,4 %, в 2014 году – 1,3%, в 2015 году – 1,2 % (2011 год – 5,5%, 2012 год – 1,2 %).

В силу незначительного  объема средств, единый сельскохозяйственный налог не оказывает существенного влияния на объем налоговых доходов.

При благоприятном  инвестиционном климате приток внутренних и внешних инвестиций в реальный и финансовый секторы региона  способствовал бы расширению налоговой  базы. Представляется, что при формировании политики увеличения налоговой базы следует руководствоваться опытом более развитых регионов России. И следует воспользоваться преимущественно аграрная направленность с акцентом на растениеводство.

В развитой рыночной экономике с устоявшимися ценами в аграрной специализацией региона, обладающего для производства сельхозпродукции хорошими природно-климатическими ресурсами, нет ничего плохого. Следовательно, Курская область, располагая схожими природно-климатическими условиями, также способна увеличить налоговую базу регионального бюджета за счет данного фактора.

Суммируя вышесказанное  можно утверждать: столкнувшись с  проблемой необходимости пересмотреть структуру налоговых поступлений  в территориальный бюджет, законодатель пока вынужден ограничиваться весьма непопулярными мерами – увеличением ставок налогов и сборов. Стратегия совершенствования и укрепления налоговой базы региона ещё облачна. Представляется, что такой подход не сможет оправдать себя в долгосрочной перспективе, а направлен лишь на сиюминутное “латание дыр” в оскудевшем областном бюджете. Формирование новой политики по укреплению доходной базы территориального бюджета – насущная задача ближайшего будущего.

 

2.3. Методологические  проблемы прогнозирования налоговых  доходов.

Показана значимость методологических подходов к определению налогового потенциала субъектов Российской Федерации и создания рационального механизма планирования и прогнозирования поступлений налогов и с боров в бюджетную систему, необходимость их совершенствования как особо важного инструмента государственного регулирования.

Налоговая система  Российской Федерации является одним из наиболее действенных инструментов регулирования экономических отношений. Регулирующее воздействие налогов должно быть направлено, в основном, на расширение налоговой базы, как федерального бюджета, так и бюджетов территорий.

Одним из основных факторов увеличения налоговых поступлений  является работа ФНС России по совершенствованию методологических подходов к определению налогового потенциала субъектов Российской Федерации и созданию рационального механизма планирования и прогнозирования поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Прогнозы одних и тех же показателей, полученные при использовании разной исходной информации и различных моделей и методов её обработки, могут весьма сильно различаться между собой, и далеко не всегда ясно, какому прогнозу следует доверять больше. Одна группа проблем связана с информацией, которая используется для решения задачи прогнозирования. Так, пользователям разной статистической отчётности предоставляются данные по показателям, которые хотя и имеют одинаковые наименования, например, такие, как прибыль, оплата труда, объем выпуска продукции и т. д., но различаются по содержанию. Такие проблемы возникают при использовании традиционной сводной статистики, систем бухгалтерского учёта, национальных счетов и статистики государственных финансов. Поэтому одной из актуальных задач является гармонизация различных систем учёта и отчётности. В частности, большие надежды связываются с внедрением международных стандартов бухгалтерского учёта и финансовой отчётности.

По мнению профессора Научно-исследовательского финансового  института Минфина РФ Погорелко И. А., прогнозирование всегда связано с неопределённостью. Поэтому уже при постановке задачи необходимо принимать во внимание, что прогноз зависит от исходной информации, принятых допущений, заданных условий и ограничений и т. п. и не может быть абсолютно точным, достоверным и однозначным. И если модели физических систем оперируют со сравнительно небольшим перечнем исходной информации и неопределённость в прогнозе возникает в основном из-за действия помех при измерениях, то для моделей экономических систем характерна их зависимость от большого числа различных факторов, нестационарность и т. п. Здесь обычно не удаётся выделить небольшое число постоянно действующих существенных факторов, так как из-за большой изменчивости экономических условий факторы, которые в какой-либо период времени были несущественны, в другие периоды могут оказаться наиболее важными, и наоборот. При этом, так как прогноз на каждый следующий шаг зависит от данных и управленческих решений, полученных (принятых) на предыдущих шагах, то с ростом глубины прогнозирования неопределенность прогноза увеличивается, накладываясь на все неточности предыдущих шагов.

Основная задача налогового прогнозирования – определение  на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а так же объема налогов, подлежащих уплате конкретным предприятием-налогоплательщиком. Таким образом, налоговое прогнозирование можно рассматривать как с позиции государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с позиции налогоплательщика. Совершенствование методов анализа и планирования поступлений налогов и сборов имеют особое значение, поскольку нереальность (завышенность) плановых показателей по сбору налоговых доходов вызывает в последующем объективные трудности в их мобилизации, приводит к недопоступлению доходов в бюджетную систему, а, следовательно, ставит под угрозу исполнение расходной части бюджетов.