Отчет о прохождении практики на примере предприятия СХПК "Верещаки"

В разделе 2.2 «Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400» отражаются база для исчисления страховых взносов и суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии нарастающим итогом с начала года с разбивкой по возрастным группам застрахованных лиц. Также при заполнении раздела 2.2 всех работников распределяют по группам в зависимости от уровня дохода.

Коротко остановимся  на заполнении раздела 2.1.

По строкам 010—014 страхователь отражает уплаченные им суммы страховых взносов в ПФР, которые на основании назначения платежа, указанного в платежном поручении, относятся к суммам, начисленным за соответствующий период: год, последний квартал года, месяцы последнего квартала года. Это нужно для того, чтобы в случае неуплаты (не полной уплаты) страховых взносов можно было бы заполнить строки 015—019.

По строкам 015—019 в графе 3 отражается разница между суммами платежей по страховым взносам в ПФР, начисленными за расчетный период (и отраженными как налоговый вычет в налоговой декларации по ЕСН), и суммами страховых взносов, фактически уплаченными за тот же период. Эти данные приводятся в том числе за последний квартал года с разбивкой по месяцам.

Страхователи, одновременно применяющие специальный и общий  режимы налогообложения, графу 3 по строкам 015—019 не заполняют. Указанную разницу они рассчитывают в графе 4 только по видам деятельности, облагаемым по общему режиму налогообложения.

Если страхователи применяют  только специальные налоговые режимы и не уплачивают ЕСН, то строки 015—019 раздела 2.1 они не заполняют.

Земельный налог.

В строку 010 вписывается  код бюджетной классификации, по которому подлежит уплате сумма земельного налога(прил.№24). Для земельного налога предусмотрено восемь КБК. Они установлены в зависимости от ставок налога и расположения земельного участка (Приказ Минфина России от 30 декабря 2009 г. N 150н).

В строку 020 вписывают код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен участок (его доля). При этом не допускается указывать коды ОКАТО субъектов Российской Федерации, их районов, сельских администраций, сельсоветов, округов и т.п.

Строка 030 предназначена  для отражения кода категории  земли, которая присвоена наделу.

Для отражения показателей, необходимых для расчета налоговой  базы, предусмотрены строки 050 - 130 и 190.

Согласно п. 1 ст. 390 Налогового кодекса базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельных участков. При этом в силу п. 1 ст. 391 Кодекса в расчет принимается стоимость, установленная на 1 января налогового периода, то есть в нашем случае на 1 января 2011 г. Однако Порядком заполнения новой формы декларации предусмотрено одно исключение. Согласно п. 5.7 данного документа в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки надела на кадастровый учет. Впрочем, представители Министерства финансов и ранее давали аналогичные разъяснения (Письмо Минфина России от 28 января 2008 г. N 03-05-05-02/02).

Кадастровая стоимость  участка отражается по строке 050 разд. 2, а в строке 060 указывается доля налогоплательщика в праве на земельный участок (в виде правильной простой дроби).

Поскольку база по земельному налогу приравнивается к кадастровой стоимости участка (нормативной цене), то порядок определения ее окончательной величины по большому счету определяется применяемыми налогоплательщиком льготами по земельному налогу. Ряд таковых предусмотрен непосредственно Налоговым кодексом, другие могут быть установлены местным законодательством. Так, п. 2 ст. 387 Кодекса предусматривает, что при введении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также определяться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

При этом льготы, влияющие на величину налоговой базы, могут  быть двух видов. Во-первых, речь может  идти об определенной сумме, которую  данная категория налогоплательщиков вправе не облагать земельным налогом. В частности, в размере 10 000 руб. таковая предусмотрена для плательщиков земельного налога, перечисленных в п. 5 ст. 391 Налогового кодекса. В разд. 2 эта сумма отражается по строке 100. При этом в строке 090 отражается код данной льготы.

Сумма аналогичной льготы, установленной местным законодательством, прописывается по строке 080. Ее код фиксируется по строке 070, во второй части которой указывается ссылка на норму законодательства, которой предусмотрена льгота. Правда, заполняется последняя лишь при условии отражения кода льготы 3022100.

Льгота может быть предоставлена в виде доли необлагаемой площади участка. Код таковой фиксируется по строке 110. И если этот код - 3022300, то во второй части также следует приписать ссылку на нормативный акт, в соответствии с которым предоставлена льгота. Сама доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади надела (в виде правильной простой дроби) отражается по строке 120.

Строка 190 предназначена  для отражения коэффициента Кл (бывший К1), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых налоговая льгота отсутствовала, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц. Количество полных месяцев использования льготы отражается по строке 180.

Расчет земельного налога также производится в отношении  каждого земельного участка (доли) отдельно и приводится в соответствующем  разд. 2. Для отражения показателей, необходимых для исчисления налога, предусмотрены строки 040 и 130 - 270. При этом как минимум три из указанных строк нам уже знакомы. Это строка 130, по которой отражается налоговая база, и строки 180 и 190, в которых фиксируется количество полных месяцев владения, льготы и коэффициент Кл.

Строку 040 заполняют, если земельный участок приобретен для  жилищного строительства, за исключением  индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физлицами. В случае когда на момент исчисления налога трехлетний срок со дня госрегистрации прав на такой надел еще не истек, в соответствующей ячейке ставится "1". Это означает, что при расчете налога используется повышающий коэффициент 2. Определяя сумму налога за пределами указанного периода, если до его истечения строительство не было закончено и права на возведенный объект не зарегистрированы, применяется коэффициент 4. Ему соответствует значение "2" по строке 040.

По строке 140 указывается  налоговая ставка, установленная  местным законодательством и  применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка.

В строке 150 отражается количество полных месяцев владения земельным  участком в течение налогового периода. При этом если возникновение (прекращение) у налогоплательщика права собственности  на надел (его долю) произошло в течение года до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанного права. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности хозяйствующего субъекта, к числу календарных месяцев в налоговом периоде - коэффициент Кв (бывший К2) - фиксируется по строке 160.

Значение по строке 160 приводится в десятичных дробях с  точностью до десятитысячных долей.

Если земельный участок  использовался в течение всего  налогового периода, то по строке 150 указывается "12", а по строке 160 указывается "1,0---".

Остальные из указанных  строк, кроме строки 170, предназначены  для отражения льгот, применяемых  налогоплательщиком и влияющих непосредственно на расчет самого налога.

По строке 170 указывается  сумма земельного налога, исчисленная  без учета льгот. В общем случае она определяется по формуле:

стр. 170 = (стр. 130 x стр. 140 x стр. 160) : 100.

Если налогоплательщиком заполнена строка 040, то в приведенную  формулу нужно подставить соответствующий коэффициент.

Далее необходимо определить сумму налога с учетом применяемых хозяйствующим субъектом в отношении данного участка льгот. При этом последние опять же могут быть предоставлены налогоплательщику разными способами.

Во-первых, речь может  идти об освобождении от налогообложения  в пределах определенной суммы. Если подобная льгота предусмотрена местным законодательством, ее сумма, определяемая с учетом коэффициента Кл, отражается по строке 210 ((стр. 170 x (1 - стр. 190)), а код - в строке 200. В случае если это код 3022400, то во второй части строки 200 нужно указать ссылку на нормативный акт, которым установлена льгота. Сумма льготы аналогичного вида, предусмотренной ст. 395 Налогового кодекса или международным договором Российской Федерации, прописывается по строке 230 (также определяется с учетом Кл), а ее код - по строке 220.

Во-вторых, льгота может  быть предоставлена в виде уменьшения суммы налога. Ее сумма указывается  по строке 250, а код - по строке 240. В  случае если это код 3022200, то во второй части строки 200 нужно указать  ссылку на нормативный акт, которым установлена льгота. При этом, если данная льгота определена в процентах от исчисленной величины налога, рассчитывать ее необходимо по следующей формуле:

стр. 250 = стр. 170 x 50 : 100.

Ну и наконец, для  отдельных категорий налогоплательщиков местными властями может быть снижена  налоговая ставка. Сумма данной льготы прописывается по строке 270, а рассчитывается по формуле:

стр. 270 = стр. 130 x (налоговая  ставка - пониженная ставка) : 100.

Код льготы отражается в  строке 260, и, если это код 3022500, то заполняется  также вторая часть данной строки, где дается ссылка на норму законодательства, которой установлена льгота.

Итоговая сумма налога в отношении земельного участка, по которому заполняется разд. 2, указывается по строке 280.

Если налогоплательщик имеет право на льготу в виде уменьшения суммы налога, данный показатель можно  определить по формуле:

стр. 280 = стр. 170 - стр. 250.

Если хозяйствующий  субъект применяет льготу в виде снижения налоговой ставки, следует использовать вот эту формулу:

стр. 280 = стр. 170 - стр. 270.

В случае когда налогоплательщик в отношении земельного участка, по которому заполняется разд. 2, имеет  право на льготу в виде полного  освобождения от налогообложения, предусмотренную местным законодательством (стр. 210) и (или) Налоговым кодексом либо международным договором (стр. 230), показатель строки 280 определяется как:

стр. 280 = стр. 170 - стр. 210;

стр. 280 = стр. 170 - стр. 230.

Заполнение  раздела 1.

Раздел 1, как уже упоминалось, носит сводный характер и содержит несколько блоков одинаковых строк 010 - 040, заполняемых по каждой административно-территориальной единице, где будет перечисляться налог. Отметим, что ранее на одном листе размещалось четыре таких блока, однако за счет введения дополнительных строк их количество сократилось до двух. Так, как и ранее, по строке 010 каждого блока отражается КБК, по которому зачисляется сумма земельного налога, отражаемая по строке 030 данного раздела (положительная разница между исчисленным налогом и величиной авансовых платежей, уплаченных в течение года).

По строке 020 проставляется  код по ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого уплачивают налог. Строка 040 предназначена для  отражения суммы налога к уменьшению, а именно отрицательной разницы между исчисленным налогом и величиной авансовых платежей, перечисленных в течение года (указывается без знака "-").

При этом если ранее суммы  авансовых платежей указывались  по строке 290 в разд. 2, то теперь они отражаются по строкам 023, 025, 027 за первый, второй и третий кварталы соответственно. Предусмотрена теперь в каждом блоке и строка для исчисленной суммы налога, которая определяется как сумма строк 280 всех разд. 2, заполненных по соответствующим ОКАТО и КБК. Она фиксируется по строке 021.

Налог на имущество организаций.

Раздел 1 (прил. 25)Декларации заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, месту нахождения недвижимого имущества. В каждом блоке строк с кодами 010 - 040 Раздела 1 указываются:

1) по строке с кодом 010 - код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;

2) по строке с кодом 020 - код  бюджетной классификации (далее  - КБК), по которому подлежит зачислению  сумма налога, указанная в строке  с кодом 030 данного блока;

3) по строке с кодом 030 - сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет  по месту представления Декларации  по соответствующим кодам ОКАТО  и КБК.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, за минусом суммы налога, фактически уплаченной российской организацией за пределами Российской Федерации в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в случае представления российской организацией в налоговый орган по месту нахождения организации вместе с Декларацией документов, перечисленных в пункте 2 статьи 386.1 Кодекса.

Значение строки с кодом 030 определяется:

- в случае отсутствия в Декларации  Раздела 2 с отметкой 4 по строке "код вида имущества" - путем  суммирования:

- разностей значений строк с  кодами 220 и суммы значений строк  с кодами 230 и 250 всех Разделов 2 Декларации с соответствующими кодами по ОКАТО;

- разностей значений строк с  кодами 100 и суммы значений строк  с кодами 110 и 130 Разделов 3 Декларации  с соответствующими кодами по  ОКАТО;

- в случае наличия в Декларации  Раздела 2 с отметкой 4 по строке "код вида имущества" - путем суммирования:

- разностей значений строк с  кодами 220 и суммы значений строк  с кодами 230 и 250 всех Разделов 2 Декларации с отметками 1, 2 и  3 по строке "код вида имущества"  с соответствующими кодами по  ОКАТО, за вычетом минимального из значений: