Правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь

Аудиторские услуги оказываются экономическим  субъектам, которые различаются  не только по отраслевому признаку, масштабу деятельности, организационно-правовому положению, но и по другим характеристикам. От этого зависят качество и цена, формы и методы предоставляемых услуг. Оценка данных факторов производится с каждым потребителем услуг. Так правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» при проведении аудита с выдачей заключения предусмотрено предварительное изучение деятельности клиента. Понимание деятельности экономического субъекта, необходимое для работы, включает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание того, как он действует [51, с. 95].

Во-вторых, аудиторы и специалисты работают с информацией внешнего и внутреннего характера.

Успешная  работа аудиторской фирмы – это, прежде всего, хорошо организованная работа с внешней информацией. К такой  информации относится нормативно-правовая, методологическая, рыночная, внутрихозяйственная  информация.

Информация внутреннего характера формирует в аудиторской организации внутренний контроль, бухгалтерский и управленческий учет. Сведения об активах и обязательствах, клиентской базе, специалистах определяют основу для принятия управленческих решений в отношении как планирования и организации деятельности, так и контроля за ней. Естественно, что управленческие решения принимаются с учетом рассмотрения внешней информации.

В целом  организация и развитие информационной базы составляют значительную часть  расходов. В аудиторских организациях выделяются такие статьи затрат, как обновление правовых систем, приобретение специализированной литературы, услуги сети Интернет, мобильной связи, расходы на обновление программного обеспечения и другие.

В-третьих, любая деятельность предполагает наличие живого труда, однако каждый вид деятельности характеризуется степенью участия человека в этом процессе. Законодательно установленный механизм аттестации специалистов аудиторских фирм требует, чтобы каждый аудитор получил квалификационный аттестат. Обязательным для получения квалификационного аттестата аудитора является наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании и стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. Аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестат, проходить обучение по программам повышения квалификации.

По  характеру выполняемых операций (анализ, сравнение и т.п.) аудит  относится к интеллектуальной деятельности, более того, аудит относится к достаточно сложной интеллектуальной деятельности. Специалисты фирмы должны владеть обширными знаниями, от уровня их профессионализма во многом зависит конкурентоспособность фирмы. В связи с этим основные затраты аудиторских фирм – это оплата труда, а также все то, что способствует повышению производительности специалистов. В число таких затрат входит расходы ан обучение и повышение квалификации сотрудников, на обеспечение мобильности и оперативности их деятельности, на подбор высококвалифицированных кадров, на индивидуальное техническое оснащение.

Государственное регулирование опирается на нормативно-правовую базу аудиторской деятельности. Это  проявляется в лицензировании, подготовке и аттестации аудиторов, выработке обязательных стандартов деятельности. Заинтересованность государства в регламентации и упорядочении процесса оказания услуг связано с тем, что независимый финансовый контроль представляет собой источник обеспечения достоверной экономической информацией [32, с. 155].

Центральным звеном системы управления является кадровый потенциал. При этом выделяются такие основные задачи, как эффективное  использование кадров и их развитие (управление рабочим временем, профессиональная подготовка, организацией оптимальных коммуникаций между подразделениями и отдельными сотрудниками и т.д.). Этот элемент организационно-экономического механизма в наибольшей степени испытывает на себе влияние трех остальных элементов. Причем данный элемент достаточно подвижен или, лучше сказать, должен быть таковым, поскольку в противном случае неизбежна потеря позиции на рынке.

Конкретные  методы и приемы воздействия на аудиторскую  деятельность, основываясь на общепризнанных методах и способах управления, должны способствовать реализации новых, специализированных подходов. Накопленный багаж знаний в области управления помогает ориентироваться в выборе тех или иных уже известных подходов. В то же время постоянное изучение процессов и явлений аудиторской деятельности открывает возможности для совершенствования методов и способов управления. При этом ведущую роль играют адаптация этих методов к практике отечественного аудита [30, с. 70].

Процесс формирования и развития кадрового  потенциала аудиторских служб занимает важное место в общей системе управления фирмой. Исследование кадрового потенциала аудиторских служб, особенностей его проявления в контрольно-аудиторском процессе, разработка систем мероприятий, направленных на совершенствование методов и условий интеллектуального труда, сохранения здоровья работников и т.п., перспективны и объективно необходимы в аудиторской деятельности. Научная организация управления кадровым потенциалом, основываясь на системном подходе к изучению процесса аудита, направлена на повышение эффективности деятельности аудиторской фирмы.

Аудитор должен обладать достаточным уровнем  профессиональной компетентности, знаний и навыков для оказания аудиторских  услуг. Профессиональная компетентность делится на две стадии: приобретение профессиональной компетентности и поддержание профессиональной компетентности на должном уровне. Приобретение профессиональной компетентности предполагает наличие высшего экономического или юридического образования, стажа работы по специальности не менее трех лет и лицензии на право занятия аудиторской деятельностью.

Поддержание профессиональной квалификации аудиторов  подразумевает постоянное обновление знаний путем систематического изучения утвержденных и принятых законодательных, нормативных и инструктивных материалов, норм и стандартов по аудиту, а также посредством участия в семинарах по различным вопросам финансовой, экономической деятельности.

Аудитор должен обладать безупречной репутацией, хорошей экономической и юридической подготовкой. Он обязан воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его профессии. Аудитор не может оказывать профессиональные услуги, не зная и не применяя в процессе аудиторской проверки необходимых общих и технических бухгалтерских и аудиторских стандартов. Поскольку общие и технические стандарты не могут охватить все многообразие бухгалтерской проверки, он обязан быть также широко информированным.

Бухгалтерские и аудиторские стандарты вырабатываются и совершенствуются в соответствии с меняющимися условиями, и обязанность каждого аудитора — всегда быть на уровне самых современных требований.

Аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию. К таким действиям  относятся: отказ возвратить бухгалтерскую документацию и учетные записи клиента по его требованию (даже если клиент не выплатил вознаграждение); дискриминация в профессиональной деятельности по расовому признаку, цвету кожи, вероисповеданию, полу или национальности; несоблюдение аудиторских стандартов и норм при выполнении аудиторской проверки, когда клиент вправе ожидать выполнения таких стандартов и норм; внесение (или разрешение на внесение) фиктивных и неточных записей в бухгалтерские счета и финансовые отчеты.

Аудитор должен знать: законодательные и нормативные правовые акты, методические материалы, касающиеся производственной и хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации; рыночные методы хозяйствования, закономерности и особенности развития экономики; трудовое, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство; порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, учреждения, организации; правила проведения проверок и документальных ревизий; денежное обращение, кредит, порядок ценообразования; условия налогообложения юридических и физических лиц; правила организации и ведения бизнеса; этику делового общения; экономику, организацию производства, труда и управления; порядок оформления финансовых операций и организацию документооборота; действующие формы учета и отчетности, правила и нормы охраны труда.

Должностные обязанности аудитора: оказывает бухгалтерские услуги, связанные с различными аспектами бизнеса; проводит анализ финансовой деятельности учреждения, организации, предприятия независимо от форм собственности; осуществляет ревизию бухгалтерских документов и отчетности, оценивает ее достоверность, а также внутренний и внешний контроль законности совершаемых финансовых операций, соответствия их законодательным и нормативным правовым актам, соблюдения установленного порядка налогообложения; дает необходимые рекомендации с целью предупреждения просчетов и ошибок, которые могут повлечь штрафные и другие санкции, снизить прибыль и отрицательно повлиять на репутацию предприятия, учреждения, организации; консультирует юридические и физические лица по вопросам хозяйственной и финансовой деятельности, бухгалтерской отчетности, проблемам налогообложения, действующего порядка оспаривания незаконно предъявленных исков и другим вопросам, входящим в его компетенцию; участвует в рассмотрении исков о неплатежеспособности (банкротстве) в арбитражных судах; следит за изменениями и дополнениями в нормативных правовых документах, принимает меры по согласованию интересов государства и клиентов.

Аудитор обладает следующими правами: аудитор имеет право давать подчиненным ему сотрудникам и службам поручения, задания по кругу вопросов, входящих в его функциональные обязанности; аудитор имеет право контролировать выполнение производственных заданий, своевременное выполнение отдельных поручений подчиненными ему службами и подразделениями; аудитор имеет право запрашивать и получать необходимые материалы и документы, относящиеся к вопросам своей деятельности и деятельности подчиненных ему служб и подразделений; аудитор имеет право взаимодействовать с другими предприятиями, организациями и учреждениями по производственным и другим вопросам, входящим в его функциональные обязанности; аудитор имеет право знакомиться с проектами решений руководства предприятия, касающимися деятельности Подразделения; аудитор имеет право предлагать на рассмотрение руководителя предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными настоящей Должностной инструкцией обязанностями: аудитор имеет право выносить на рассмотрения руководителя предложения о назначении, перемещении и освобождении от занимаемых должностей работников подчиненного подразделения, предложения о поощрении отличившихся работников, наложении взысканий на нарушителей производственной и трудовой дисциплины; аудитор имеет право докладывать руководителю обо всех выявленных нарушениях и недостатках в связи с выполняемой работой; аудитор имеет право общаться с представителями прессы, передавать служебную информацию в другие организации как сотрудник предприятия: только по разрешению непосредственного руководителя; в рамках выполняемых функций по должности; по всем вопросам, относящимся к вашей сфере деятельности на предприятии.

Ответственность аудитора: аудитор несет ответственность за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей в пределах, определенных трудовым законодательством; аудитор несет ответственность за нарушение правил и положений, регламентирующих деятельность предприятия; при переходе на другую работу или освобождении от должности Аудитор ответственен за надлежащую и своевременную сдачу дел лицу, вступающему в настоящую должность, а в случае отсутствия такового, лицу его заменяющему или непосредственно своему руководителю; аудитор несет ответственность за правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, – в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством; аудитор несет ответственность за причинение материального ущерба – в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством; аудитор несет ответственность за соблюдение действующих инструкций, приказов и распоряжений по сохранению коммерческой тайны и конфиденциальной информации; аудитор несет ответственность за выполнение правил внутреннего распорядка и противопожарной безопасности.

2.4. Особенности налогового аудита

Одна из самых  важных составляющих частей аудита –  это аудит налогов. Налоговый аудит представляет собой отдельное направление в системе отечественного аудита. Термин «налоговый аудит» появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно как права на существование такого термина, так и содержания данного термина.

Необходимость налогового аудита в Беларуси обоснованно, в первую очередь, необходимостью проверки грамотности выплат и отсутствия существенных переплат. Можно сказать, что сущность аудита налогов состоит в формировании и планировании правильного подхода к налоговым выплатам со стороны предприятия в государственную казну.

Существует  и другая сторона аудита налогов. Современные налоговые органы и законодательство предъявляют жесткие требования к ведению финансовой стороны бизнеса и предусматривают серьезные наказания за сокрытие налогов.

Налоговый аудит является наиболее эффективным методом проверки, позволяющим свести к минимуму возможные проблемы с контролирующими органами, особенно в условиях действия сложного и нестабильного налогового законодательства [46, с. 79].

Объектом налогового аудита являются бухгалтерская и  налоговая отчетность экономического субъекта, а также его первичные документы, налоговые регистры, договоры и другие документы.

Налоговый аудит  преследует три основные цели: определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате; предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам (превентивная защита клиента-налогоплательщика); предоставление руководству клиента необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения организации-клиента.