Анализ финансового состояния ОАО "ГПИСТРОЙМАШ"

в) положения об учетной политике, в том числе учетной политике для целей налогообложения, рабочего плана счетов бухгалтерского учета, схем документооборота и организационной и производственной структур;

г) отчетности филиалов, дочерних и зависимых хозяйственных обществ, структурных подразделений;

д) материалов налоговых проверок и судебных процессов;

е) нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность должника. [6, С. 5]

Исходными данными для  учета финансовых результатов на предприятии являются сведения и записи о фактах совершения операций, принятый в организации порядок ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. Для удовлетворения потребностей в данной информации в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от обычной деятельности, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, нераспределенная прибыль и др.). В зависимости от той или иной категории прибыли используется та или иная методика ее расчета. В бухгалтерском учете и отчетности прибыль понимается как мера превышения доходов над расходами отчетного периода. В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)" [8, С.76].

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень - законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3 уровень - методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самой организации.

Основными источниками  информации для проведения анализа  финансовых результатов являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 3 «Отчет об изменении капитала», соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

По времени составления  балансы разделяют на вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные.

По источникам информации — на инвентарные, книжные и генеральные.

По объему информации — на единичные и сводные. По характеру  деятельности — основная (обычная) и неосновная. По формам собственности — балансы государственных, муниципальных, частных предприятий и организаций с иностранными инвестициями. По объекту отражения информации — самостоятельные и отдельные, брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает регулирующие статьи — «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов» и т. д. Баланс-нетто — баланс, из которого исключены регулирующие статьи, что и называется его очисткой. Баланс-нетто составляют при анализе финансового состояния предприятия для упрощения аналитических расчетов.

В хозяйственной практике предприятие выступает как юридическое лицо, наделенное основными и оборотными средствами. Важнейшими источниками финансирования его активов являются:

- нераспределенная прибыль и иные собственные средства;

- вклады участников (акционеров) в уставный капитал;

- резервный капитал;

- кредиты и займы;

- кредиторская задолженность и др.

Детализация актива баланса  определяет и его аналитические  возможности.

Рассмотрим содержание основных статей актива баланса.

В разделе I «Внеоборотные активы» представлены следующие группы статей:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- доходные вложения в материальные ценности;

- долгосрочные финансовые вложения;

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводят в балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за вычетом начисленной амортизации.

В раздел II «Оборотные активы» включены следующие статьи:

запасы;

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются позже, чем через 12 месяцев после отчетной даты);

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства;

- прочие оборотные активы.

 Раздел III баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники средств предприятия и включает статьи:

- «Уставный капитал»;

- «Добавочный капитал»;

- «Резервный капитал»;

- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

- займы и кредиты, подлежащие погашению позже чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- отложенные налоговые обязательства;

- прочие долгосрочные обязательства.

Под отложенным налоговым  обязательством понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к повышению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Данные обязательства признают в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.¹

Раздел V «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих статей:

- займы и кредиты;

- кредиторская задолженность;

- задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

В отчете «О прибылях и  убытках» данные о доходах, расходах и финансовых результатах отражают в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (за два смежных периода — за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года).

В отчете «О прибылях и  убытках», введенном в действие, начиная с итогов деятельности за 2003 год, представлены следующие виды прибыли:

1. Валовая прибыль равна выручке нетто от продажи товаров (продукции, работ и услуг) минус себестоимость проданных товаров.

2. По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей в бюджет) отражают выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признают в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности.

3. Выручку принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручку, принимаемую к бухгалтерскому учету, определяют как сумму поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручку признают в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от поставщика к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

Если предприятие использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумму превышения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью включают в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость меньше нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения понижает данные по указанной статье.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

Расходы по обычным видам  деятельности принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяют как сумму оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрываемой оплатой).

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводят по предприятию в целом без учета внутрихозяйственного оборота. К последнему относят затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности необходимо обеспечивать их группировку по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуют учет расходов по статьям затрат. Перечень таких статей предприятие устанавливает самостоятельно.

При формировании финансового результата от обычных видов деятельности определяют себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, которую устанавливают на базе расходов, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. При этом в расходы вносят корректировки, зависящие от особенностей производства продукции (работ, услуг), а также продажи товаров.

В качестве расходов по обычным  видам деятельности отчетного года признают также коммерческие и управленческие расходы.

Расходы признают в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

- они производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет снижение экономических выгод предприятия, такая уверенность появляется в случае, когда предприятие передало актив либо отсутствует неопределенность в передаче актива.

Если в отношении  любых расходов, осуществленных предприятием, не выполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признают дебиторскую задолженность. Расходы признают в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Их признают в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы признают в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и доходами (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между ними не может быть четко определена или устанавливается косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним четко прослеживается невозможность получить экономические выгоды (доходы) или поступление активов;

-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

-когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прибыль (убыток) от продаж устанавливают путем исключения из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.

По статье «Коммерческие расходы» показывают затраты по сбыту продукции, а также издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность).

По статье «Управленческие расходы» отражают общепроизводственные затраты предприятия.

Порядок признания коммерческих и  управленческих расходов подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике предприятия.

Прибыль (убыток) до налогообложения  выражает прибыль (убыток) от продаж за вычетом сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов. Состав операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) представляет собой конечный финансовый результат  за отчетный период, выявленный на основе учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами и учетной политикой предприятия.