Анализ расходов предприятия на примере ООО «Ясен"

 

Как видно  из расчетов, структура совокупных расходов типична для производственного  предприятия реального сектора  экономики – в расходах предприятия  за период 2009-2011гг. максимальный удельный вес занимает себестоимость произведенной продукции.

Доля управленческих расходов невелика, не превышает 3%, стабильность доли управленческих расходов типична  для бизнеса, находящегося на фазе зрелости.

Доля коммерческих расходов возрастает за анализируемый период с 5,03% до 26,26% в общей структуре  расходов и в 2011 году составляет около 50% от себестоимости произведенной продукции, что не нормально.

 Можно предположить, что  рост коммерческих расходов связан  с необходимостью увеличивать  финансирование маркетинговой деятельности  в связи с отмеченным ранее  усилением конкуренции на рынке,  однако более точный вывод  можно будет сделать только  по результатам анализа данных  расходов по включаемым в их  состав элементам. 

Прочие расходы также  имеют тенденцию к увеличению, однако их прирост в целом пропорционален итогу общего прироста, поскольку  доля прочих расходов в совокупных расходах предприятия существенных изменений не претерпела.

Чтобы оценить влияние  факторов, в той или иной степени  повлиявших на изменение величины совокупных расходов предприятия, следует воспользоваться данными таблицы 2.4.

Таблица 2.4

Оценка факторов, повлиявших на изменение структуры  совокупных расходов

на ООО «Ясен» за период 2009-2011гг (%)

№ п/п	Показатель	Доля факторов в изменении расходов
		2010/	2011/
		2009г	2010г
1	2	3	4
1.	Себестоимость реализации	39,38	32,40
2.	Коммерческие расходы	39,35	54,59
3.	Управленческие расходы	5,89	3,02
4.	Итого расходы по обычным видам  деятельности	84,62	90,02
5.	Прочие расходы	7,78	11,06
6.	в том числе финансовые расходы  (проценты к уплате)	2,20	0,75
7.	Налог на прибыль и отложенные налоги	7,60	-1,07
8.	Итого расходы	100,00	100,00

 

Первое  место по роли влияния на изменение  общих расходов в 2011 году, как это уже было выделено ранее, занимают расходы на обращение (коммерческие) – 54,59%.

Вторыми по степени влияния идут расходы  на производство и реализацию продукции (себестоимость реализации продукции) – 32,40%.

Рост  остальных расходов не оказал существенного  влияния на изменение общих расходов – под их влиянием совокупные расходы  не изменялись более чем на 10%, что  и выступает в данном случае критерием  существенности в определении степени  влияния.

Как видно  из расчетов по таблицам 2.2-2.4, основную долю расходов на ООО «Ясен» составляет себестоимость производства готовой продукции, поэтому, несмотря на ее снижение в результате роста коммерческих расходов (издержек обращения), резервы снижения расходов следует искать именно в возможностях снижения показателя себестоимости продукции.

Вместе  с тем все более заметную долю занимают коммерческие расходы, причем их рост настолько значителен, что  существенно снижает долю себестоимости  производства в расходах по обычным  видам деятельности, поэтому на них  также следует обратить особое внимание.

Дальнейший  анализ предполагает тщательное исследование расходов по обычным видам деятельности.

По результатам  предварительного анализа было выяснено, что значительное влияние на изменение  величины и структуры совокупных расходов ООО «Ясен» за рассматриваемый период оказал рост расходов по обычным видам деятельности, в частности увеличение себестоимости производства и реализации продукции и коммерческих расходов в особенности.

Далее проведем изучение причин увеличения расходов по данным направлениям посредством проведения анализа указанных расходов в разрезе элементов затрат.

Таблица 2.5

Анализ себестоимости  производства и реализации продукции

на ООО «Ясен» за период 2009-2011гг, (тыс. руб.)

№ п/п	Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение		Темп роста (%)
					2010/	2011/	2010/	2011/
					2009г	2010г	2009г	2010г
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	Материальные затраты	4 762 141	5 271 934	5 884 134	509 793	612 200	10,71	11,61
2.	Затраты на оплату труда	125 931	139 825	297 978	13 894	158 153	11,03	113,11
3.	Отчисления на социальные нужды	29 525	32 043	31 274	2 518	-769	8,53	-2,40
4.	Амортизация	207 986	254 552	243 980	46 566	-10 572	22,39	-4,15
5.	Прочие затраты	270 339	537 748	953 338	267 409	415 590	98,92	77,28
6.	Итого	5 395 922	6 236 102	7 410 704	840 180	1 174 602	15,57	18,84

Таблица 2.5 отражает данные о производственных расходах, понесенных ООО «Ясен» за рассматриваемый период в абсолютных показателях, что дает представление о масштабах производственной деятельности.

Материальные  затраты – базовый показатель, в своей массе формирующий  и определяющий себестоимость продукции  производственного предприятия, каким  является ООО «Ясен». Темпы прироста материальных затрат в 2009-2011гг остаются на стабильном уровне 10-11%, не превышая темпов прироста выручки и инфляции за период, что является положительной характеристикой работы подразделения, отвечающего за закупку и заготовление сырья, несмотря на общий рост цен как в отрасли, так и в целом по экономике.

Ежегодный рост расходов на оплату труда производственного  персонала связан прежде всего с увеличением среднесписочной численности работников, а также повышением тарифных ставок заработной платы, о чем также свидетельствует рост средней заработной платы по предприятию.

В целом  динамика прироста себестоимости производственной продукции (15,57% в 2010 и 18,84% в 2011 году соответственно) отвечает производственной политики, выбранной ООО «Ясен», и обеспечивает из года в год в среднем двукратный рост валовой прибыли (из данных отчетов о прибылях и убытков предприятия за 2009-2011гг) и поддерживает валовую рентабельность на высоком уровне (см. таблицу 2.1), что является нормой для предприятий реального сектора экономики. Таблица 2.6 позволяет оценить структуру входящих в состав себестоимости затрат в относительном выражении и проследить изменения удельного веса каждого элемента затрат на производство и реализацию продукции.

Таблица 2.6

Структура и  динамика производственных расходов на ООО «Ясен» за период 2009-2011гг, (%)

№ п/п	Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение в структуре
					2010/	2011/
					2009г	2010г
1	2	3	4	5	6	7
1.	Материальные затраты	88,25	84,54	79,40	-3,72	-5,14
2.	Затраты на оплату труда	2,33	2,24	4,02	-0,09	1,78
3.	Отчисления на социальные нужды	0,55	0,51	0,42	-0,03	-0,09
4.	Амортизация	3,85	4,08	3,29	0,23	-0,79
5.	Прочие затраты	5,01	8,62	12,86	3,61	4,24
6.	Итого	100,00	100,00	100,00	-	-

 

Анализ  структуры себестоимости производства и реализации продукции (производственных расходов) по элементам (таблица 2.6) свидетельствует  о том, что, как было отмечено ранее, преобладающим элементом являются материальные затраты, при чем их удельный вес несколько уменьшился за период с 88,25% до 79,40%, в связи с  опережающим ростом доли прочих расходов.

Отчисления  на оплату труда, социальные нужды и  амортизационные отчисления составляют в своей совокупности за период невысокую  долю, не превышающую 10%, что не оказывает  серьезного влияния на формирование себестоимости с точки зрения их существенности.

За 2009-2010 год структура расходов по обычным видам деятельности в разрезе затрат не претерпела значительных изменений. В 2011 году возросшие прочие затраты несколько изменили структуру себестоимости, о чем можно судить по росту их удельного веса в общей массе.

В заключение анализа состава и структуры  себестоимости производства продукции  следует привести информацию о факторах, занимающих наибольший вес в приросте данного показателя (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Оценка факторов, повлиявших на изменение структуры  себестоимости производства и реализации продукции

на ООО «Ясен» за период 2009-2011гг, (%)

№ п/п	Показатель	Доля факторов в изменении расходов
		2010/	2011/
		2009г	2010г
1	2	6	7
1.	Материальные затраты	60,68	52,12
2.	Затраты на оплату труда	1,65	13,46
3.	Отчисления на социальные нужды	0,30	-0,07
4.	Амортизация	5,54	-0,90
5.	Прочие затраты	31,83	35,38
6.	Итого	100,00	100,00

По результатам  расчетов, приведенным в таблице 2.7, видно, что общий прирост себестоимости  произведенной продукции в 2009-2011гг складывался в основном за счет прироста материальных затрат и прочих расходов, доля которых в общем приросте увеличивается от года к году.

В 2011 году в увеличении себестоимости производства товаров сыграл роль также прирост расходов на оплату труда производственных рабочих - 13,46% в общем приросте, что тоже является существенным фактором изменения себестоимости.

Первичный анализ показал, что в 2011 году по сравнению с предыдущими многократно возросла доля коммерческих расходов в суммарных расходах предприятия.

Для того, чтобы ответить на вопрос, чем вызвано  столь существенное повышение данного  показателя, а, следовательно, и наметить возможные пути оптимизации посредством  повышения качества управления данными  расходами, следует проанализировать статьи затрат, включаемые в состав коммерческих расходов.

Состав  элементов, включаемых в коммерческие расходы, может быть различным и, как правило, определяется организацией самостоятельно исходя из специфики  деятельности и условий реализации, определяемых системой договоров.

Согласно  учетной политике ООО «Ясен», в состав коммерческих расходов входят следующие элементы:

- Затраты  на утилизацию сырья и материалов  и ГП;

- Маркетинговые  исследования;

- Размещение  рекламы на ТВ;

- Оплата  труда с начислениями;

- Доставка  готовой продукции;

- Аренда  складских помещений для готовой  продукции и товаров;

- Командировочные  расходы (коммерческие);

- Ремонт  и обслуживание автотранспорта;

- Обслуживание  оборудования (коммерч.);

- Прочие

По результатам  деятельности ООО «Ясен» за 2009-2011 гг. на предприятии сложилась следующая структура коммерческих расходов по элементам затрат (в скобках приведен удельный вес статьи в общей сумме расходов).

Таблица 2.8

Структура коммерческих расходов по статьям затрат

на ООО «Ясен» за 2009-2011 год, (тыс. руб.)

№ п/п	Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Темп роста (%)
					2010/	2011/
					2009г	2010г
1	2	3	4	5	6	7
1.	Расходы за пользование товарными  знаками	16 945 (5,47)	60 230 (5,24)	173 343 (5,54)	255,44	187,80
2.	Затраты на утилизацию сырья и материалов и ГП	105 (0,03)	186 (0,02)	294 (0,01)	77,14	58,06
3.	Маркетинговые исследования	14 072 (4,54)	57 471 (5,00)	124 544 (3,98)	308,41	116,71
4.	Размещение рекламы на ТВ	67 499 (21,78)	208 706 (18,16)	423 170 (13,53)	209,20	102,76
5.	Оплата труда с начислениями	98 443 (31,76)	244 055 (21,23)	645 006 (20,62)	147,92	164,29
6.	Доставка готовой продукции	46 493 (15,00)	229 884 (20,00)	976 396 (31,21)	394,45	324,73
7.	Аренда складских помещений для  готовой продукции и товаров	11 563 (3,73)	18 969 (1,65)	26 407 (0,84)	64,05	39,21
8.	Командировочные расходы (коммерческие)	10 057 (3,24)	14 567 (1,27)	22 810 (0,73)	44,84	56,59
9.	Ремонт и обслуживание автотранспорта	12 534 (4,04)	19 232 (1,67)	25 633 (0,82)	53,44	33,28
10.	Обслуживание оборудования (коммерч.)	9 652 (3,11)	16 877 (1,47)	20 774 (0,66)	74,85	23,09
11.	Прочие	22 589 (7,29)	279 244 (24,29)	690 146 (22,06)	1 136,19	147,15
12.	Общие итоги	309 952 (100)	1 149 421 (100)	3 128 523 (100)	270,84	172,18