Анализ себестоимости продукции

 

  Затраты на производство продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

    Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат по данным за 2008–2009 гг. на примере промышленного предприятия ООО  «Ветер».

    Из приведенных  в табл. 2 данных видно, что фактические  затраты в 2010 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 85640 тыс. руб. или 11,45 %. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых:

• повышение себестоимости;
• увеличением объема производства;
• изменение ассортимента выпускаемой продукции.

 

 

Таблица 2

Анализ затрат по экономическим  элементам

 

№ п/п	Элементы затрат	2009 г.		2010 г.		Отклонение
		Тыс.руб.	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%
1.	Материальные затраты	643959	86,14	729090	87,47	83131	1,33
2.	Затраты на оплату труда	35845	4,78	37886	4,55	2041	-0,23
3.	Отчисления на соц. мероприятия	13263	1,77	14018	1,68	755	-0,09
4.	Амортизация	53420	7,12	50303	6,03	-3117	-1,09
5.	Прочие производственные расходы	1420	0,19	2250	0,27	830	0,08
Всего затрат		747907	100	833547	100	85640	0,0
6.	Объем производства, тыс.руб	798756		871253		72497

   Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,47 %), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый  период удельный вес заработной платы  производственных рабочих снизился на 0,23 %, соответственно и отчисления — на 0,09 %. Это сокращение связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.

     Рост прочих  затрат вызван изменением их  структуры: увеличением доли процентов  за кредиты банка, арендной  платы, налогов, включаемых в  себестоимость.

      Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.  

Как же повлияло изменение  структуры затрат на изменение общей  суммы затрат? Это можно увидеть  из данных, представленных в таблице 3.

  Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

Для исчисления влияния  факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

   Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2010 остались на уровне 2009 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

Таблица 3.

Расчет влияния изменения структуры  затрат на изменение общей суммы  затрат

Показатели	2009 г.	2010 г.	2009 г., пересчитанный на IВП	Влияние на общие затраты
				∆ВП	элементов  затрат
Материальные затраты	643959	729090	702406,26	58447,26	26683,74
Заработная плата с  начислениями	49108	51904	53565,16	4457,16	-1661,16
Амортизация	53420	50303	58268,53	4848,53	-7965,53
Прочие затраты	1420	2250	1548,88	128,88	701,12
Итого	747907	833547	815788,83	67881,83	17758,17

 

    Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2009 г., то рост себестоимости продукции составил бы 17758,17 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 85640 тыс. руб.

 

 

Анализ затрат на рубль товарной продукции

     Важный  обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы (рис. 2).

 

             Сумма постоянных и переменных  затрат зависит от уровня ресурсоемкости  и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить, как  факторы повлияли на изменение суммы  прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

           При исследовании данного показателя  применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов (объективных и субъективных)

Анализ затрат на 1 рубль  проводится по следующей схеме:

1. фактические затраты сопоставляются с базисными;
2. определяется влияние факторов на изменение данного показателя;
3. выявляются причины отклонения.

Для анализа необходимы следующие  данные:

 

 

                        Таблица 4.

Исходные данные для анализа  затрат на 1 рубль товарной продукции

Вид  продукции	2009 г.			2010 г.
	Кол-во, шт	Цена, руб.	Стоимость, руб	Кол-во, шт	Цена, руб.	Стоимость, руб
Станок сверлильный	720	292,5	280,3	738	370,4	328,9
Станок фрезерный	740	340,3	326,7	972	358,6	306,1
Станок деревообрабат-й	980	480,6	320,5	890	476,8	342,6
Итого	2440			2600

      На основе данных рассчитываем стоимость и себестоимость товарной продукции. Расчеты произведем в таблице 5.

 

 

Таблица 5.

Расчет стоимости и себестоимости товарной продукции за 2009 и 2010 гг.

 

Вид  продукции	2009 г.		2010 г.		Товарная продукция 2010 г.
	стоимость	себестоимость	стоимость	себестоимость	по ценам  2009 г.	по себестоимости 2009 г.
Станок сверлильный	210600	201816	273355,2	242728	215865	206861
Станок фрезерный	251882	241758	348559,2	297529	330772	317552
Станок деревообрабат-й	470988	314133	424352	304957	427734	285245
Итого	933470	757707	1046266,4	845214	974371	809658

На основе таблиц определим  затраты на 1 рубль продукции (см. табл. 6.)

Таблица 6.

Анализ затрат на 1 руб. Товарной продукции   

Показатели	Выпуск продукции по с/с 2009 г.	Выпуск продукции 2010 г. (По ценам и с/с 2009 г.)
Полная себестоимость, тыс. руб.	757707	845214
Стоимость продукции, тыс. руб.	933470	1046266
Затраты на 1 руб.	0,8117	0,8078

 

Анализируя данную таблицу  следует отметить, что общее изменение  затрат на 1 руб. товарной продукции  составило:

     Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:

Таким образом, уровень  затрат на единицу продукции увеличился на 0,364 рубля за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам перерасход составил:

 

Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 руб. товарной продукции снизился на 0,0596 рублей (0,8078 – 0,8674).

          Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль увеличились на 0,0192 рубля (0,831 – 0,8118). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 руб., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила:

 

      Анализ себестоимости по статьям калькуляции

    Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется  следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1. сырье;
2. материалы;
3. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. основная заработная плата производственных рабочих;
6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
8. общепроизводственные (общецеховые) расходы;
9. общехозяйственные (общезаводские, общефабричные) расходы;
10. прочие расходы;
11. расходы на сбыт (коммерческие).