Анализ себестоимости продукции

Оплата труда - это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании продукции предприятия. Эта доля выплачивается сотруднику, и он единолично распоряжается этими средствами.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

Одно из направлений анализа себестоимости – анализ себестоимости единицы продукции или расходов на один рубль товарной продукции.

Глава 2. Анализ себестоимости продукции

2.1. Анализ показателя затрат на  рубль товарной продукции

 

     Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на рубль производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Анализ затрат на рубль выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

На себестоимость  продукции влияет объем выпуска продукции (фактор 1-го порядка). Расчет этого влияния при использовании способа абсолютных разниц производится по формуле:

С (Q) = Qобщ х Сп, где

С –себестоимость;

Q – объем выпуска продукции.

Влияние факторов второго порядка на себестоимость продукции определяется путем пересчета размера влияния факторов второго уровня на фактический объем выпуска продукцию Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость представим а таблице 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость единицы усредненной продукции способом цепной подстановки

 

Показатели	Формула расчета	Факторы влияния	Расчет влияния
1. Плановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре	С п = Diп х Ciп	-	-
2. Плановая себестоимость единицы продукции при фактической структуре	С* п = Di1 х Ciп	Структурные сдвиги в ассортименте продукции	С(D) = C*п - Сп = Di1 х Ciп - Diп х Ciп
3. Фактическая себестоимость единицы продукции при плановых ценах	С*1  = Di1 х C*i1	Уровень расходов (затратоемкость)	С(Z) = C*1 - С*п = Di1 х C*i1 - Di1 х C*iп
4.Фактическая себестоимость единицы продукции	С1 п= Di1 х Ci1	Структура, затратоемкость, изменение цен	С(Р) = C1 - С*1 = Di1 х C*i1 - Di1 х C*iп

 

     1. Данные для анализа себестоимости единицы продукции представлены в таблице2.

     Рассчитаем себестоимость единицы продукции в среднем по организации (гр.7, гр.8, гр.9), рассчитывается как средневзвешенная величина. Как видно из таблицы 3, себестоимость единицы продукции возросла на  1,43 рубля. На уровень себестоимости оказали влияние:

     1) структурные сдвиги в выпуске продукции: возрос удельный вес пряжи "Баллада" 2 сорта, в то время как снизился удельный вес всех остальных видов продукции;

     2) себестоимость единицы продукции по каждому виду изделий;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость продукции проводится перерасчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции.

     1. Усредненная себестоимость единицы продукции при плановой структуре определяется:

     С п = Diп х Ciп.

     По данным таблицы 3 получаем

      С п  = 0,143 х 0,83 + 0,114 х 0,80 + 0,088 х 0,68 + 0,188 х 0,69 + 0,170 х 0,58 + 0,146 х 1,22 + 0,151 х 0,93 = 0,77 руб.

     2. Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической структуре составит:

     С* п = Di1 х Ciп

     С*п = 0,141 х 0,83 + 0,107 х 0,80 + 0,092 х 0,68 + 0,184 х 0,69 + 0,191 х 0,58 + 0,143 х 1,22 + 0,142 х 0,93 = 0,73 руб.

     Влияние структурных сдвигов составит:

     С(D) = C*п - Сп = 0,73 - 0,77 = - 0,04 руб.

     3. Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической себестоимости в сопоставимых ценах  составит:

     С* 1 = Di1 х C*i1

     С* 1 = 0,141 х 1,02 + 0,107 х 1,05 + 0,092 х 0,95 + 0,184 х 1,06 + 0,191 х 1,01 + 0,143 х 0,97 + 0,142 х 1,03 = 2,02 руб.

     Влияние затратоемкости на себестоимость единицы продукции определяется как разность между фактической себестоимостью единицы продукции в сопоставимых ценах и плановой себестоимостью, пересчитанной на фактическую структуру:

     С(Z) = C*1 - С*п = 2,02 – 0,73 = 1,29 руб.

     4. Средняя себестоимость единицы продукции при фактических значениях структуры, цены и затратоемкости: 

     С* 1 = Di1 х Ci1

     С* 1 = 0,141 х 1,03 + 0,107 х 1,06 + 0,092 х 0,96 + 0,184 х 1,07 + 0,191 х 1,02 + 0,143 х 0,98 + 0,142 х 1,04 =  2,39 руб.

     Влияние цены ресурсов на среднюю себестоимость единицы продукции рассчитывается как разность между фактической себестоимостью единицы продукции и себестоимостью в сопоставимых ценах:

     С(Р) = C1 - С*1

     С(Р) = 2,39 – 0,77 = 1,62 руб.

     Таким образом, учет влияния структурных сдвигов на себестоимость продукции позволяет оценить изменения себестоимости единицы продукции при изменении цен на ресурсы.

     Индекс цен на ресурсы рассчитываем по каждому виду материальных затрат как отношение фактической цены i-го вида материалов к плановой цене  i-го вида материалов.

      По данным таблицы  3 рассчитаем уровень затрат на рубль товарной продукции, следуя логике цепной подстановки.

     В процессе анализа проводятся следующие расчеты:

     а) уровень затрат на рубль товарной продукции по плану:

     Усо = Плановая себестоимость/Плановый выпуск = итог гр.6 / итог гр.2 = 9326,05 / 15108,10 = 0,62 руб./руб.;

     б) уровень затрат в плановых ценах, пересчитанных на фактический объем выпуска и структуру:

     У*со = Плановая себестоимость при фактической структуре/ Фактический выпуск в сопоставимых ценах = итог гр.7 / итог гр.5 = 8419,45 / 13437,64 = 0,63 руб./руб.;

     в) уровень затрат фактический при плановых ценах на ресурсы:

     У*с1 = Фактическая себестоимость в плановых ценах на ресурсы / Фактический выпуск в сопоставимых ценах = итог гр.8 / итог гр.5 = 10896,43 / 13437,64 = 0,81 руб./руб.;

     г) уровень затрат фактический в сопоставимых ценах на продукцию:

     У**с1 = Фактическая себестоимость / Фактический выпуск в сопоставимых ценах на продукцию  = итог гр.9 / итог гр.5 = 9628,96 / 13437,64 = 0,72 руб./руб.;

     д) уровень затрат фактический:

     Ус1 = Фактическая себестоимость / Фактический выпуск = итог гр.9 / итог гр.3 = 9628,96 / 13243,51 = 0,73 руб./руб.

     Результаты расчетов сведем в таблицу 4 .

Таблица 4.

Расчет влияния факторов на уровень затрат на рубль товарной продукции

Фактор	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния
Структура продукции	У*со - Усо	0,62 - 0,63	- 0,01
Ресурсоемкость изделий	У*с1 - У*со	0,81 - 0,63	+ 0,18
Цены на ресурсы	У**с1 - У*со	0,72 - 0,81	- 0,09
Цены на продукцию	Ус1 - У**с1	0,73 - 0,72	+ 0,01
Итого	Ус1 - Усо	0,73 - 0,62	+ 0,11

 

     Себестоимость одного рубля товарной продукции повысилась на 11 копеек. Это повышение вызвано, прежде всего повышением ресурсоемкости продукции на 18 копеек и ростом цен на продукцию на 1 копейку. При этом наблюдается снижение цен на ресурсы на 9 копеек, а также положительное влияние структурных сдвигов в ассортименте на 1 копейку.

     Количественная оценка влияния факторов на уровень затрат позволяет провести сравнительный анализ цен на продукцию и ресурсы. В данном случае отрицательное влияние цен на ресурсоемкость единицы продукции не возмещается снижением  цены на материальные ресурсы и положительным влиянием структурных сдвигов в ассортименте.

 

2.2. Анализ структуры себестоимости в поэлементном и постатейном разрезах

 

       Классификация затрат по экономическим элементам нормативно определена. Она приведена в п.9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): «При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: 

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие расходы».

      Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление «больных» статей затрат позволяет принимать управленческие решения относительно размера и состава используемых ресурсов, определять направления относительно размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления классификации производства.

      Основными аналитическими процедурами при этом являются:

     - оценка динамики расходов в абсолютных и относительных показателях;

     - оценка структурных сдвигов в составе расходов;

     - выявление факторов и изменение влияния факторов, негативно воздействующих на конечные результаты.

       Структурные сдвиги в составе расходов определяются путем сопоставления удельного веса каждой группы или статей в общей сумме расходов.

 

 

Таблица 5

Анализ структуры себестоимости по экономическим элементам

 

	По плану за отчетный период		Фактически за отчетный период		Изменение фактических показателей по сравнению с плановыми
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6=4-2	7=5-3
Материальные затраты	5104,579	55,18	4694,125	47,20	- 410,454	-7,98
Амортизация	412,368	4,20	455,23	4,60	+ 42,862	+ 0,40
Заработная плата	2702,32	29,26	3377,43	34,00	+ 675,11	+ 4,74
Отчисления на социальные нужды	994,454	10,16	1236,135	12,50	+ 241,681	+ 2,34
Прочие	110,409	1,2	186,44	1,70	+ 76,031	+ 0,50
Итого производственная себестоимость	9234,13	100,00	9949,36	100,00	+ 715,23	-

 

     Исходя из данных таблицы  5 можно сделать вывод, что в отчетном году фактические расходы по экономическим элементам по сравнению с плановыми возросли на 715, 23 тыс. рублей или на 7,8 % (9949,36/9234,13 х 100).

     В составе всех элементов произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году фактические материальные затраты уменьшились на 410,454 тыс. рублей, а их доля сократилась на 7,98 %. Остальные элементы затрат организации в отчетном году по факту увеличились, особенно значительно увеличилась доля фактической заработной платы по сравнению с плановой – на 4,74 % ,  перерасход составил  675,11 тыс. рублей. Увеличение затрат на оплату труда автоматически привело к увеличению отчислений на социальные нужды  на 2,34 %, возросла также амортизация, прочие расходы - на 0,40 % и 0,50 % соответственно.

     Являясь важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет определить:

     - себестоимость i-го наименования изделия при многономенклатурном

производстве;

 - величину расходов в зависимости от места возникновения (какой цех, участок, какое изделие и т. п.).

     В связи с этим возникла классификация по калькуляционным статьям затрат, т. е. те, которые возникают непосредственно в основном технологическом процессе, а затем выполняющие общие функции и имеющие менее тесную связь с изготовлением конкретных изделий.

     Анализ структуры себестоимости по статьям затрат на производство продукции проводится сопоставлением удельных весов отдельных статей с планом и по факту. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

     Анализ структуры себестоимости по статьям затрат представим в виде аналитической таблицы  6.

Таблица 6

  Анализ структуры себестоимости по статьям затрат

Наименование статьи	По плану за отчетный период		Фактически за отчетный период		Изменение фактических показателей по сравнению с плановыми		Темпы роста, %
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6=4-2	7=5-3	8=4/2х100
1. Сырье и материалы	5102,579	54,72	4690,925	47,15	-411,65	-7,57	91,93
2. Топливо и энергия на технологические цели	21,045	0,23	24,203	0,24	3,16	0,01	115,01
3. Заработная плата производственных рабочих	2625,82	28,16	3282,16	32,99	656,34	4,83	125
4. Отчисления на социальные нужды	966,302	10,36	1201,27	12,07	234,97	1,71	124,32
5.  Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
- амортизация оборудования	287,798	3,09	319,21	3,21	31,41	0,12	110,91
- ремонт оборудования	12,478	0,13	28,945	0,29	16,47	0,16	231,97
-эксплуатационные расходы	23,457	0,25	46,521	0,47	23,06	0,22	198,32
6. Общехозяйственные расходы:
- заработная плата	76,5	0,82	95,27	0,96	18,77	0,14	124,54
- отчисления на хознужды	28,152	0,3	34,865	0,35	6,71	0,05	123,85
- расходы на командировки	25,468	0,27	31,457	0,32	5,99	0,05	123,52
- амортизация основных средств	124,57	1,34	136,02	1,37	11,45	0,03	109,19
- расходы на охрану	10,126	0,11	12,892	0,13	2,77	0,02	127,32
- прочие хозяйственные расходы	9,85	0,11	10,126	0,1	0,28	-0,01	102,8
7.  Потери от брака	-	-	25,683	0,26	25,68	0,26	100,00
8. Прочие производственные расходы	9,985	0,11	9,723	0,1	-0,26	-0,01	-97,38
Итого производственная себестоимость	9324,13	100	9949,36	-	625,23	-	106,71