Дебиторская и кредиторская задолженность на примере ТОО «DOSTAR DISTRIBUTION»

Для оценки оборачиваемости  кредиторской задолженности рассчитаем следующую группу показателей:

1)         среднюю кредиторскую задолженность;

2)         оборачиваемость кредиторской задолженности;

3)         период погашения кредиторской задолженности;

4)         доля кредиторской задолженности в текущих пассивах.

Средняя величина кредиторской задолженности рассчитывается по формуле:

 (5)

КЗ – кредиторская задолженность

Коэффициент оборачиваемости  кредиторской задолженности рассчитывается по формуле:

 (6)

Окз – оборачиваемость  кредиторской задолженности

Вр – Выручка от реализации продукции

Скз – Средняя кредиторская задолженность

Коэффициент оборачиваемости  кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого  кредита предоставленного предприятию. Рост коэффициента означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, снижение – рост закупок в кредит.

Одновременно определяется средний срок оборота кредиторской задолженности:

 (7)

ППКЗ – период погашения  кредиторской задолженности

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько  оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию  для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого  необходимо. Он отражает средний срок возврата долгов предприятием (за исключением  обязательств перед банком и по прочим займам)

При анализе рассматривают  долю кредиторской задолженности в  текущих пассивам по кварталам. Доля кредиторской задолженности определяется отношением кредиторской задолженности  к текущим пассивам.

 

 (8) 

 

Дкз - доля кредиторской задолженности

Кз - кредиторская задолженность

Тп - текущие пассивы

Данные расчеты будут  не совсем точно отражать истинное положение дел, поэтому необходимо привлекать данные об остатках кредиторской задолженности из журналов ордеров. Финансовая устойчивость будет зависеть от того, каким образом предприятие  осуществляет в текущем периоде  взаиморасчеты с должниками.

Качество кредиторской задолженности  может быть оценено также удельным весом в ней расчетов по векселям, если несвоевременно будут погашаться долговые обязательства, то это приведет к протесту векселей, выданных предприятием, а, следовательно, к дополнительным расходам, утрате деловой репутации. Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской  задолженности [10].

Коэффициент соотношения  кредиторской и дебиторской задолженности  должен быть меньше или равен единицы (£1).

Необходимость и целесообразность контроля за состоянием кредиторской и дебиторской задолженности  зависят от ряда причин, как внешних, так и внутренних, отраслевой принадлежности, существующей системы расчетов, уровня организации коммерческой работы. Финансовое состояние предприятия связано  с наличием и использованием денежных средств, характеризуется обеспеченностью  собственными оборотными средствами, величиной оборачиваемости оборотных  средств, платежеспособностью, поэтому  анализ состояния дебиторской и  кредиторской задолженности позволяет  выявить суммы «неоправданных»  средств, которые отвлечены из оборота, а значит отрицательно влияют на финансовое положение предприятия, от наличия  дебиторской задолженности предприятия  имеет косвенные потери в доходах, чем больше период погашения, тем  меньше доход, в условиях инфляции возвращенные деньги обесцениваются, данный вид  активов требует дополнительных источников финансирования, и каждый источник имеет свою цену [11].

1.3 Источники информации  для анализа кредиторской и  дебиторской задолженности 

 

Бухгалтерский анализ дебиторской  и кредиторской задолженности, являясь  важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового  менеджмента организации, позволяет  ее руководству:

·          найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

·          прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности [12, с. 201].

Несомненно, полезен такой  анализ поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен  иметь хозяйственные отношения  с организацией, чтобы убедиться  в ее способности платить по обязательствам.

Особое значение анализ дебиторской  и кредиторской задолженности организаций  имеет для банков и других кредитных  учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью  анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов.

Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать  сами экономические субъекты для  нужд управления финансовой деятельностью  и информирования акционеров и других собственников. Вот почему данные о  дебиторской и кредиторской задолженности  раскрываются в годовой бухгалтерской  отчетности.

Для проведения обоснованного  анализа и оценки финансового  положения организации следует  использовать весь арсенал информационных потоков о ее хозяйственной деятельности, не ограничиваясь только данными  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые  составляются не чаще одного раза в  три месяца, а также пользоваться данными других форм годовой бухгалтерской  отчетности, в частности, таких, как  отчет об изменении капитала, отчет  о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и отчет  о целевом использовании полученных средств. Они составляются по результатам  деятельности только за год. В связи  с этим для текущей оценки финансового  положения организации рекомендуется  привлекать и другую информацию, содержащуюся в:

·          учредительных документах организации;

·          контрактах и договорах о поставке продукции и приобретении основных средств и иного имущества;

·          кредитных договорах;

·          документах, касающихся учетной политики организации;

·          главной книге и регистра бухгалтерского учета (в частности, в журналах-ордерах, книгах покупки и продаж);

·          налоговых декларациях и справках о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Кроме того, используются данные статистической отчетности: ф. № П-2 «Сведения об инвестициях», ф. №  П-3 «Сведения о финансовом состоянии  организации », ф. № П-4 «Сведения  о численности, заработной плате  и движении работников», ф. № 5-з (краткая) «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) организации», ф. № 11 «Сведения о  наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов».

Анализируются также материалы  арбитражных судов и исков, акты проверки ИМНС, аудиторское заключение прошлого года, бухгалтерская (финансовая) отчетность за предыдущий год:

·          ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;

·          ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

·          ф. №3 «Отчет об изменении капитала»;

·          ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

·          ф. № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;

·          ф. № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Следует заметить, что каждый источник информации обладает реальной продуктивной возможностью раскрыть достаточно полно и объективно определенные стороны финансового положения  хозяйствующих субъектов. Проблемы ныне не в отсутствии информации о  финансовом положении организации, не скупости ее, а в том, что на ее сбор и обработку затрачиваются  порою большие людские, материальные и финансовые ресурсы. Организация  чаще всего в связи с этим несет  значительные расходы, не получая в  итоге адекватной выгоды (пользы): не обобщаются результаты анализа; не всегда грамотно они интерпретируются исходя из сложившихся возможностей и обстоятельств  работы организации в современных  рыночных условиях. На этом фоне никто  не несет ответственность за ухудшение  финансовых результатов деятельности, по-прежнему сокрытие доходов и прибыли  является, чуть ли не приоритетной задачей  некоторых организаций.

Организационное обеспечение  финансового анализа обусловливается: целью и задачами проведения либо комплексного (всеобъемлющего), либо тематического  анализа финансового положения  хозяйствующего субъекта; практической востребованностью пользователями (как внутренними, так и внешними) полученных обобщающих результатов  анализа с объективной оценкой  как финансовой устойчивости его  функционирования и развития, так  и уровня платежеспособности по погашению  ранее имеющихся и вновь возникших  краткосрочных и долгосрочных обязательств. Эти обстоятельства являются определяющими  при формировании организационных  основ проведения анализа.

Пользователь (заказчик), как  правило, является координатором проведения финансового анализа. В качестве пользователя могут выступать собственник  с преобладающим числом акций, исполнители  крупных инвесторов и кредиторов, чьи средства неэффективно используются организацией-должником. Координатор  проведения финансового анализа  назначает (нанимает по договору подряда) руководителя группы для выполнения поставленных задач. Обычно он выбирается из числа работающих того предприятия, финансовое положение которого будет  анализироваться. Однако может быть приглашен независимый руководитель - организатор по оценке финансового  состояния предприятия - будущего партнера или предприятия — крупного должника. Руководителем группы аналитиков чаще всего являются: главный бухгалтер (контролер) компании; финансовый или  коммерческий директор; руководители отделов кредитования банка, чьи  кредиты или не возвращаются вовсе  или возвращаются с опозданием и  не в полном объеме; частные предприниматели  — финансовые аналитики и др.

Руководители создают  группу исполнителей, формируют программу  анализа финансового положения  организации, определяют период, за который  будет оцениваться ее финансовое состояние, устанавливают сроки  выполнения программ финансового анализа, формы представления результатов  проделанной работы (справка или  акт проверки; аналитическая записка; выводы и рекомендации; аналитическое  заключение; свод положительных и  отрицательных тенденций развития финансовой устойчивости организации; доклад о состоянии и перспективах финансового положения организации  и др.).

Представленные координатору материалы финансового анализа  должны подробно обсуждаться и систематизироваться. На основе полученных выводов, следующих  из выявленных аналитиками тенденций, разрабатываются обоснованные управленческие решения по мобилизации неиспользованных возможностей для укрепления финансовой устойчивости организации, ее платежеспособности. Это, как правило, является заботой  внутренних пользователей полученной аналитической информации. Что касается внешних пользователей, то ими принимаются  меры по возвращению кредитов и инвестиций собственнику или разрабатываются  рекомендации по повышению эффективности  расходования заемщиками средств кредиторов и инвесторов [13, c. 104-107].

Основными источниками информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности служат: бухгалтерский баланс; приложение к  балансу «Отчет о финансовых результатах  и их использовании» (Форма №2); приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о  дебиторской и кредиторской задолженности); оборотные ведомости; карточки аналитического учета; данные инвентаризации; первичные  документы; журналы-ордера и ведомости  синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей; расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам; действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей; другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском  балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности  ведется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков». Учет кредиторской задолженности  ведется на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам».

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические  счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении. Для  более детальной характеристики объектов анализируются аналитические  счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и  др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических  счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости  по счетам учета расчетов с разными  дебиторами и кредиторами имеет  специфику, связанную с тем, что  по одним организациям задолженность  может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной  и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом  виде, т.е. как простую разность между  различными видами задолженности, в  такой оборотной ведомости указывать  нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной  для большинства предприятий  промышленности, торговли и сбыта, текущая  информация о движении дебиторской  и кредиторской задолженности отслеживается  по данным соответствующих журналов-ордеров. Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров  заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса  данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно  по Книге учета хозяйственных  операций.

Кредиторская задолженность  подразделена на долги, платежи по которым  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты, и задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность в  балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана  с показателями статей раздела 2 "Дебиторская  и кредиторская задолженность" формы  № 5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это  позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.