Оценка и анализ денежного потока на предприятии

      Таблица 13

     Разностный (динамический) баланс

     5 Международные стандарты учета денежных потоков, их особенности 

     Преобразование  системы бухгалтерского учета вызвано  в первую очередь необходимостью соответствия его требованиям международных  стандартов и условиям современной  рыночной экономики.

     Международные стандарты финансовой отчетности - это общепризнанные правила, определяющие необходимые условия порядка признания, оценки и раскрытия финансово-хозяйственных операций, проводимых предприятиями, для составления финансовых отчетов [33].

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) ведут свою историю с 1971 года, когда  в Лондоне крупнейшими и известнейшими  специалистами в области финансового  учета было решено создать инструментарий для подготовки финансовой отчетности, единый и понятный для мирового экономического сообщества. В июле 1977 года международный  комитет по стандартам бухгалтерского учета утвердил МСФО (IAS) 7 "Отчет  об изменениях в финансовом положении". Данный стандарт вменял в обязанность  представление отчета об источниках и направлениях использования средств. И только через 12 лет, в апреле 1989 года, началась подготовка проекта  по введению ОДДС. Этот процесс завершился в 1992 году опубликованием новой редакции МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"("Cash Flow Statements"). И именно по данному стандарту составляется отчет о движении денежных средств, который в настоящее время  для многих компаний является неотъемлемой частью финансовой отчетности.

     Идея  перехода российской системы бухгалтерского учета на международные стандарты  финансовой отчетности возникла еще  в восьмидесятые годы 20 века и  официально об этом было заявлено в 1992 г. в Государственной программе  перехода РФ на принятую в международной  практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики. Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Министерства финансов России от 1 июля 2004 г. N 180 с 2007 года консолидированную  отчетность по МСФО составляют общественно  значимые компании. Концепция относит  к ним открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично обращающиеся ценные бумаги, а также  финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических  лиц. Для некоторых сделаны исключения. Например, если акции компании котируются на фондовом рынке США и соответственно компания готовит отчетность по американским стандартам, то для нее перевод  на МСФО в обязательном порядке необходим  лишь к 2010 году.

     Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, – необходимое условие  выхода предприятий на международные  рынки капитала. Цель финансовой отчетности - представлять информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения компании за истекший отчетный период, полезную для широкого круга пользователей с точки зрения принятия решений. Состав бухгалтерской отчетности по МСФО и РСБУ отличается (таблице 14). 

     Таблица 14. Состав отчетности по МСФО и РСБУ

     Проводя сравнение частей финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО и требованиями российских стандартов, можно сделать следующие выводы [33]:

• МСФО не оперируют таким понятием, как "формы отчетности", а устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности, а также подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности.
• Министерством финансов РФ помимо общих требований к порядку составления бухгалтерской отчетности утверждены также формы бухгалтерской отчетности, Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления финансовой отчетности (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н).
• в РСБУ отчет о движении денежных средств и отчет о движении капитала выступают в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, тогда как МСФО рассматривают эти отчеты в качестве самостоятельных компонентов финансовой отчетности. РСБУ содержат требования о выделении в обособленные отчетные формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчета о целевом использовании полученных средств, тогда как МСФО предусматривает включение соответствующей информации в пояснительные примечания к финансовой отчетности;
• МСФО, в отличие от РСБУ, не устанавливают прямое требование об обязательном включении в состав отчетности аудиторского заключения;
• МСФО предусматривают возможность составления двух вариантов отчета об изменениях капитала;
• РСБУ для предназначенных категорий хозяйствующих субъектов (малых предприятий, некоммерческих организаций, общественных организаций (объединений)) предусматривают возможность представления бухгалтерской отчетности в сокращенном составе. МСФО не устанавливают зависимость количества отчетных форм и объема раскрываемой информации от особенностей деятельности и масштабов организации.

     В целом основные отличительные особенности российской отчетности от МСФО можно разделить на четыре группы:

     1) вопросы, совершенно не характерные для российского учета (отсутствие корректировки на уровень инфляции);

     2) некоторые вопросы МСФО, понятие  которых полностью отсутствует  в РСБУ;

     3) различия, которые касаются большинства  предприятий;

     4) различия, важные только для отдельных групп предприятий [33].

     Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, и его российский аналог во многом схожи, однако существуют определенные различия. Касаясь более подробно существующих расхождений в составлении ОДДС по МСФО и РСБУ, можно отметить:

• применение различных методов подготовки информации;
• несоответствие классификации денежных потоков в отдельных видах деятельности;
• несоответствие в анализе некоторых видов операций и статей (например, валютные операции);
• различное оформление денежных средств, обращающихся на фондовой бирже;
• отсутствие требований к информации о движении денежных средств и соответственно и об изменении капитала.

     Российский  отчет представляет информацию за отчетный период с горизонтальной расшифровкой денежных оборотов по видам деятельности. Отчет по МСФО дает расшифровку по видам деятельности по вертикали с горизонтальным представлением денежных оборотов по нескольким периодам.

     Серьезным отличием является наличие в МСФО понятия денежных эквивалентов, которое  отсутствует в РСБУ. Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные  вложения, легко обратимые в заранее  известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному  риску изменения их стоимости.

     Кратковременные вложения, которые относятся к  денежным эквивалентам, - это вложения с установленным сроком погашения  не более 3 месяцев от даты приобретения. Передвижение между статьями денежных эквивалентов и денежных средств  не отражается в составе операционной и финансовой деятельности, поскольку  из-за высокой ликвидности, малого риска  перемены ценности и многих других характеристик является частью всего  процесса управления денежными средствами организации.

     Понятие "денежные эквиваленты" нехарактерно для российской действительности. Российские правила составления отчета подразумевают  под денежными средствами средства в кассе (счет 50), на расчетном, валютном и специальных счетах (счета 51, 52, 55). Краткосрочные депозитные счета  в банках принимаются за краткосрочные  финансовые вливания. Данная ситуация выступает ярким примером, когда  различие в принципах отражения  информации при формировании отчета о движении денежных средств приводит к ее искажению.