Платежеспособность предприятия

Представление в балансе  имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, называемой активом, (от латинского activus – деятельный) хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй – пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.

В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:

1.Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

В первом представлены средства, используемые в течение длительного  периода времени (более 1-го года). Во втором - имущество более динамичное, быстро изменяющее свое физическое воплощение. [52].

Экономическую природу имущества организации можно понимать по-разному. Во-первых, ресурсы предприятия имеют правовую или вещественную форму, можно проверить их наличие и состояние. Во-вторых, имущество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные предприятием в виде правового и вещественного воплощения.

В- третьих, это затраты, произведенные самим предприятием, или при создании предприятия  его собственниками ради дохода в  будущем.

Трактовка актива баланса как перечня  имущества предприятия тесно  связано с контрольной функцией учета. Вторая и третья трактовки основываются на взаимосвязи актива и пассива кругообороте капитала, а также раскрывает зависимость имущества от цели создания и работы организации (для коммерческого предприятия – это получение прибыли).

Таким образом, актив баланса это отражение хозяйственных средств в вещественно-затратной форме, которая тесно связана с правами и обязанностями предприятия, с целью его деятельности, подразумевающей результат этой деятельности [12].

В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса – это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:

- капитал и резервы;

- долгосрочные пассивы;

- краткосрочные пассивы.

В первом разделе представлены собственные средства организации, в двух других привлеченные, или обязательства перед сторонними организациями и лицами [40].

Структура актива и пассива баланса  нашей страны создана в порядке  увеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца своего существования и заканчивается наиболее подвижным имуществом, которое практически мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете и т.д.). Статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости от того, в какой срок этого вида имущество может перейти в денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом не могут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязательному возмещению, следовательно, могут считаться имуществом наиболее нестабильным.

Пассив баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания  срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств предприятия – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставной капитал предприятия образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала предприятия это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана.

За уставным капиталом следуют  менее стабильные статьи собственных  средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем через  год и пассив бухгалтерского баланса  краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки [12].

Необходимо отметить, что взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) структура актива и пассива баланса построены в обратном порядке, т.е. обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями.

Начиная с годовой  финансовой отчетности 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации". [4] Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

Важное отличие новой формы - представление сравнительных показателей за другие отчетные периоды. Раньше существовали всего две графы «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». На данный период предусмотрено три столбца: «На отчетную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему».

Увеличение количества периодов, представляемых в балансе, положительно отразится на процедуре и результатах анализа. Это позволит повысить уровень сопоставимости информации, которая содержится в финансовой отчетности. В остальных финансовых отчетах информация полностью охватывает два периода и более, а в балансе, как известно, была представлена информация только на начало и конец отчетного периода. Теперь это несоответствие устраняется.

Также появился дополнительный столбец «Пояснения». В нем следует указать номер пояснений, которые относятся к той или иной строке баланса. Главная цель пояснений - это расшифровать строки бухгалтерского баланса, для того чтобы у пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом получена та или иная цифра. Специального бланка для них не разработано, предприятие по собственному выбору может либо сформировать пояснения в таблицах, либо подготовить отчет в текстовой форме. Независимо  от формата очень важно, чтобы каждый фрагмент пояснений (будь то таблица или часть текста) имел свой порядковый номер. Его необходимо указать перед соответствующей строкой бухгалтерского баланса, чтобы пользователь информации мог легко найти нужные пояснения.

В новой форме  баланса показатели теперь представлены укрупнено, без разбивки по статьям, и если какой-то показатель является существенным для организации, то необходимо показать его в отчетности обособленно. Также ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" обязывает раздельно представлять информацию о краткосрочных и долгосрочных активах и обязательствах. Таким образом, если у организации есть, в частности, дебиторская задолженность, подлежащая оплате более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то необходимо показать ее сумму в балансе отдельно. Для этого нужно разбить строчку "Дебиторская задолженность" раздела II баланса «Оборотные активы» на две - "Краткосрочная дебиторская задолженность" и "Долгосрочная дебиторская задолженность".

В баланс было внесено довольно много изменений. Наиболее значительным является отмена "Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". Это означает необходимость отражать всю информацию, которая содержалась на этих счетах за балансом, в составе активов и пассивов баланса, что может существенно сказаться на структуре и содержании всех его показателей. Признание забалансовых статей в российском балансе значительно сближает его с МСФО. Однако одновременно возникает несколько проблем. Главная проблема состоит в том, что изменения, вносимые в финансовую отчетность, не затрагивают Плана счетов, что делает противоречивой методическую базу составления отчетности.

Составляя отчетность за 2011 год необходимо решить ряд  вопросов, касающихся забалансовых статей. Например, как и где отражать забалансовые статьи в балансе и как их оценивать при переносе в баланс; как эти изменения повлияют на налогообложение организации по разным видам налогов и др. Известно, что учет забалансовых объектов ведется по простой схеме, а в балансе необходимо использовать двойную запись. Также возникает проблема разной оценки ценностей, учет которых ведется за балансом и в балансе. Существуют проблемы и с налогообложением. Например, основные средства, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом в целях исчисления налога на имущество организаций, а включение забалансовых объектов в состав баланса увеличит налогооблагаемую базу. [4]

Бухгалтерский баланс в 2011 году претерпел изменения, которые, безусловно, решили некоторые проблемы, возникавшие при чтении бухгалтерского баланса. Но эти нововведения нельзя оценить абсолютно положительно, так как они породили ряд проблем, связанных, в основном, с отсутствием согласованности законодательно-нормативных актов учета и отчетности РФ и необходимых методических рекомендаций по составлению бухгалтерской отчетности.

Можно выделить шесть основных правил, которые надо соблюдать, составляя баланс:

- Показатели должны  быть в тысячах (миллионах)  рублей. При этом суммы берутся без десятичных знаков после запятой;

- Основные средства, доходные  вложения в материальные ценности  и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;

- Иностранную валюту  пересчитывают в рубли по курсу  ЦБ РФ;

- Зачет между статьями  активов и пассивов недопустим;

- Несущественные активы  и обязательства обособленно  не приводят;

- Уровень существенности  устанавливается в учетной политике организации и в течение года не меняется;

- Отрицательные значения  приводят в круглых скобках [17].

Итак, составление баланса  — прямая необходимость, без которой  функционирование и развитие предприятия просто невозможно. Верный баланс означает верное планирование деятельности предприятия.

2. Анализ бухгалтерского баланса  ГУП Республики Мордовия              «Развитие села»

2.1. Анализ структуры и динамики  активов и пассивов бухгалтерского баланса

Сравним структуру и  динамику итогов разделов актива и пассива баланса и направлений размещения капитала ГУП Республики Мордовия «Развитие села» на основе данных аналитического баланса (по ф. №1 ГУП Республики Мордовия «Развитие села») (Приложение Г и Приложение Д).

Устойчивость финансового положения ГУП Республики Мордовия «Развитие села» в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложений финансовых ресурсов в активы.

Сравнив показатели, можно  отметить, что общая стоимость  имущества увеличилась в 2011 году по сравнению с 2008 годом почти на 23 %, достигнув в 2009 году максимального значения. Это свидетельствует о росте хозяйственной деятельности предприятия. В 2011 году наблюдается изменение в структуре актива баланса: увеличилась стоимость как внеоборотных активов, так и оборотных, удельный вес внеоборотных активов в общей стоимости активов увеличился с 23,53 до 32,44% за счет уменьшения удельного веса оборотных активов с 76,47 до 67,56%. В 2008 году внеоборотные активы составляли 1936621 тыс. руб., а в 2011 году они увеличились на 1343282 тыс. руб. Оборотные же активы возросли на 537469тыс. руб.

В составе внеоборотных активов наибольший удельный вес  на протяжении 4 лет занимают долгосрочные финансовые вложения (25,86%), это обусловлено тем, что предприятие занимается лизинговой и сублизинговой деятельностью. Рост долгосрочных финансовых вложений на 1220317 тыс. руб. свидетельствует об устойчивости бизнеса и предполагает будущую прибыль в виде операционных доходов. Затем идут основные средства, рост которых на 55,66% свидетельствует об активной инвестиционной политике, интенсивном обновлении основных средств. Затем идет незавершенное строительство, наименьший удельный вес среди внеоборотных активов занимают отложенные налоговые активы.

Необходимо отметить, что в большей степени рост величины оборотных активов вызван увеличением дебиторской задолженности предприятия на 12% в целом за период. Это означает отвлечение средств из оборота предприятия. Такая высокая доля дебиторской задолженности обусловлена тем, что лизингополучатели – сельхозтоваропроизводители не способны своевременно погашать задолженность по договорам лизинга, т. к. они направляют свободные средства на работу по федеральным и республиканским целевым программам. Следует отметить, что за 2011 год по сравнению с 2010 годом дебиторская задолженность уменьшилась на 545302 тыс. руб. Это положительный момент.

Что касается запасов  предприятия, то они уменьшились  за изучаемый период на 39762 тыс. руб. Это может быть связано с ростом конкуренции, потерей рынков сбыта, высокой себестоимостью продукции. При увеличении остатков готовой продукции на складах ГУП Республики Мордовия «Развитие села» темп оборота капитала снижается, это приводит к отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах, следовательно, к росту кредиторской задолженности.

Величина денежных средств  в 2011 году по сравнению с 2008 годом возросла на 62720 тыс. руб. и составила 80257 тыс. руб.