Формирование и использование прибыли

      Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.

      Финансовый  результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов  и затратами на производство и реализации этой продукции (работ, услуг), включаемыми в себестоимость продукции и учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли. (Коммерческие расходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на топливо).

      Первое, что необходимо учесть при определении  финансового результата - это принятый учетной политикой предприятия метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

      Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается  предприятием на длительный срок (ряд  лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. В соответствии с НК РФ часть 2 для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнение работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов).

      При определении выручки по моменту  оплаты, отгруженная, но неоплаченная продукция не учитывается при определении выручки, полученной в отчетном периоде (то есть по строке 010 формы №2 называется выручка по оплаченной продукции).

      Поскольку прибыль, полученная предприятием за отчетный период, является объектом налогообложения  для исчисления соответствующего налога, необходимо четко представлять себе механизм ее определения.

      Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определен разделом II «Положения о составе затрат».

      Поскольку при формировании финансовых результатов  от реализации продукции (работ, услуг)  и, как следствие, налогооблагаемой базы, существенное влияние может оказать определение себестоимости, и поэтому требующие наиболее тщательного исполнения, является определение себестоимости продукции для целей налогообложения.

      Основным  документом, регулирующим вопросы определения  себестоимости, является «Положение о составе затрат» по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552, согласно которому себестоимость продукции  (работ,  услуг)  представляет  собой  стоимостную  оценку  используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию этой продукции (включая расходы, связанные с ее сбытом, за исключением внереализационных расходов).

      Любая ошибка в формировании себестоимости  продукции (в том числе и чисто бухгалтерская) в конечном итоге, как правило,  приводит к неверному формированию финансового результата, а значит, и налогооблагаемой прибыли. В некоторых случаях это может привести и к неверному исчислению иных налогов (НДС, налога на пользователей автодорог (от выручки), налог на имущество).

      При формировании себестоимости  необходимо руководствоваться перечнями затрат, установленными действующими нормативными документами. 

      Затраты, которые можно включать в себестоимость  продукции, в соответствии с НК РФ часть 2 в себестоимость продукции (работ, услуг) – это затраты непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).

      Затраты, входящие в себестоимость, по экономическому содержанию  можно сгруппировать  по следующим элементам:

      - затраты, непосредственно связанные  с производством продукции 

        (работ, услуг), обусловленные технологией  и организацией 

        производства, включая материальные  затраты; 

      - затраты на оплату труда; 

      - отчисления на социальные нужды  (отчисления во внебюджетные

        фонды);

      - амортизация основных фондов;

      - прочие затраты.        

      В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

      - расходы по контролю производственных  процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

      - затраты на подготовку и освоение  производства;

      - затраты, связанные с управлением  производством;

      - затраты  по содержанию аппарата  управления;

      - затраты, связанные с использованием  услуг связи;

      - затраты на командировки, связанные  с производственной        деятельностью;

      - представительские расходы;

      - оплата консультационных, информационных  и аудиторских услуг;

      - затраты на обслуживание производственного  процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

      - затраты на содержание служебного  автотранспорта и компенсации  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей;

      - затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

      - затраты, связанные с подготовкой  и переподготовкой кадров: выплата  работникам организации средней  заработной платы по основному  месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

      - затраты, связанные со сбытом  продукции (кроме тех случаев,  когда они возмещаются покупателями  сверх цены на продукцию), расходы  на рекламу;

      - затраты по оплате процентов  за кредиты;

      - другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с  постановлением Правительства РФ от 05.08.92  №552 (в ред. последующих изменений и дополнений).

      При этом следует учитывать, что на затраты  производства организации  относят  все расходы возмещаемые покупателями и заказчиками, но для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов в пределах установленных законодательством.   

      В себестоимость приобретенной продукции  включаются: стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

      Момент  учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения  прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.

      Для обобщения информации о процессе реализации продукции (работ, услуг), а также определения финансовых результатов от этой операции  предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражается - суммы, предъявленные покупателю для оплаты по отпускным ценам (выручка), а по  дебету счета 90 отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления.

      Путем сопоставления оборотов кредита  и дебета счета 90 получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Если кредит счета 90 окажется выше, чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на синтетический счет 99 «Прибыли и убытки».

      Если  кредит счета 90 окажется меньше, чем  дебет, это означает, что получен  убыток.

      Прибыль от прочей реализации  представляет собой прибыль, полученную от реализации основных фондов и другого имущества, нематериальных активов. Прибыль от прочей реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию.

      Прибыль от прочей реализации включает финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции, работ, услуг подсобных  и обслуживающих производств, а также от реализации покупных товарно-материальных ценностей. К прочей реализации предприятия относятся не включаемые в объем реализуемой продукции основной деятельности работы и услуги непромышленного характера, в том числе по капитальному ремонту и  по капитальному строительству; услуги транспортных хозяйств; реализация покупной теплоэнергии, пара; а также полученных со стороны полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и монтажу.

      Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества определяется, как разница  между продажной ценой и остаточной (или первоначальной) стоимостью этих фондов и имущества увеличенной на  индекс инфляции устанавливаемой РФ.

      При этом остаточная стоимость применяется  к имуществу (основные фонды, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) по которому исчисляется  износ, а по прочему имуществу  учитывается первоначальная стоимость.

      Первоначальная  стоимость формируется из фактических  затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы  по доставке, монтажу и установке.

      Руководители  предприятий, как правило, уделяют  большое внимание  первым двум составляющим финансовых результатов. Между тем результаты внереализационных операций оказывают существенное влияние на финансовое положение предприятий, их платежеспособность, ликвидность.

      Внереализационные операции - это хозяйственные операции, в результате которых у предприятий образуются  доходы или расходы, не связанные  с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

      В состав внереализационных доходов  включаются:

      - доходы от долевого участия  в деятельности других предприятий,  дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

      - доходы от сдачи имущества  в аренду;

      - суммы, полученные от других  предприятий (организаций) за  невыполнение условий договоров: штрафы, пени, неустойки, а также суммы, поступившие в  погашение дебиторской задолженности, списанные ранее на убытки;

      - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

      - прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения;

      - проценты, начисляемые учреждениями  банков за пользования свободными денежными средствами предприятия;

      - суммы средств, полученных безвозмездно  от других предприятий, при  отсутствии оформленной соответствующим  договором совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке;

      - положительные курсовые разницы  по валютным счетам и операциям  в иностранной валюте;

      - другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

      К внереализационным убыткам относятся:

      - не компенсируемые потери от  стихийных бедствий, включая затраты,  связанные с предотвращением  или ликвидацией последствий  стихийных бедствий, а также пожаров, аварий. К компенсации потерь помимо прямых выплат соответствующих страховых сумм следует относить использование резервного фонда;

      - затраты на содержание законсервированных  производственных мощностей (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

      - убытки от списания дебиторской  задолженности с истекшим сроком  исковой давности. Не истребованная   организацией-кредитором дебиторская  задолженность по оплате товаров  (работ, услуг), по которой истек  установленный предельных срок, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты деятельности организации-кредитора, но без уменьшения налогооблагаемой прибыли;

      - убытки от недостач и хищений по суммам, невозможным к получению;

      - затраты по аннулированным производственным  заказам, на производство, не давшее продукции;

      - отрицательные курсовые разницы  по валютным счетам, по операциям  в иностранной валюте;

      - аукционные сборы;

      - судебные издержки, сборы;