Методы начисления амортизационных отчислений, их преимущества и недостатки

Т_н - срок использования основных фондов.

       При оценке основных фондов различают стоимость  на начало года и среднегодовую. Среднегодовая  стоимость основных фондов Ф_срг определяется по формуле:

       Ф_срг = Ф_нг + Ф_вв ·n₁/12 – Ф_выб ·n₂/12, где

Ф_нг – стоимость основных фондов на начало года, руб.;

Ф_вв – стоимость введенных основных фондов, руб.;

Ф_выб – стоимость выбывших основных фондов, руб.;

n₁ и n₂ – количество месяцев функционирования введенных и выбывших основных фондов, соответственно.

       Для оценки состояния основных фондов применяются  такие показатели, как:

• коэффициент износа основных фондов, который определяется как отношение стоимость износа основных фондов к полной их стоимости;
• коэффициент обновления основных фондов, рассчитываемый как стоимость введенных основных фондов в течение года, приходящаяся на стоимость основных фондов на конец года;
• коэффициент выбытия основных фондов, который равен стоимости выбывших основных фондов деленной на стоимость основных фондов на начало года.

       В процессе функционирования основные фонды  подвергаются физическому и моральному износу. Под физическим износом понимается утрата основными фондами своих  технических параметров. Физический износ бывает эксплуатационный и  естественный. Эксплуатационный износ  является следствием производственного  потребления. Естественный износ происходит под воздействием природных факторов (температуры, влажности и т.п.).

       Моральный износ основных фондов является следствием научно-технического прогресса. Существуют две формы морального износа:

1. форма морального износа, связанная с удешевлением стоимости воспроизводства основных фондов в результате совершенствования техники и технологии, внедрение прогрессивных материалов, повышения производительности труда;
2. форма морального износа, связанная с созданием более совершенных и экономичных основных фондов (машин, оборудования, зданий, сооружений и т.д.) [5].

       Оценка  морального износа первой формы может  быть определена как разность между  первоначальной и восстановительной  стоимостью основных фондов. Оценка морального износа второй формы осуществляется путем сравнения приведенных  затрат при использовании устаревших и новых основных фондов.

       С целью восстановления и избежания  потерь, связанных с физическим и  моральным износом, на каждом предприятии  формируются амортизационные фонды, важным элементом образования которых  являются методы, применяемые в процессе начисления амортизационных отчислений, которые являются предметом данного  курсового проекта.

2. Понятие, сущность амортизации

       Для своевременной замены средств труда без ущерба для предпринимателя необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

       Амортизация - это процесс постепенного перенесения  стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая  ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств.

       С экономической точки зрения, амортизация - это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт [4].

       Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный  для воспроизводства основных средств. Он является финансовым ресурсом для  капитальных вложений. Амортизационный  фонд предназначен для простого воспроизводства  основных фондов, замены изношенных средств  новыми экземплярами, равными по стоимости.

       Однако  в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных средств. В процессе воспроизводства основных средств моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер

       Система – это целостное упорядоченное  множество стабильно взаимосвязанных  и устойчиво взаимодействующих  в пространстве и во времени элементов  формирующих ее некоторые интегративные  свойства и функционирующих совместно  для достижения определенной цели, стоящей перед данной системой [8].

       Амортизационная система может быть представлена следующими основными составляющими.

1. Нормы амортизации - определяются в расчете на календарный год в процентах к балансовой (восстановительной) стоимости основных фондов. Нормы отражают реальный (или рациональный) срок службы элементов основных фондов. Устанавливаются законодательно с дифференциацией по элементам (группам) основных фондов, отдельным хозяйствующим субъектам (например, в РФ субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию в размере, в два раза превышающем нормы, а так же списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет) или самостоятельно хозяйствующим субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой инспекции).
2. Методы начисления амортизации, которые укрупнено можно разделить на две категории: равномерный метод – начисление амортизации равными долями от балансовой (восстановительной) стоимости в течение нормативного срока службы элемента основных фондов; и ускоренный (прогрессивный) метод – начисление большей части амортизации от балансовой (восстановительной) стоимости в начальный период нормативного срока службы. Устанавливаются законодательно, в том числе и дифференцированно по видам (группам) основных средств, сегментам экономики или самостоятельно выбираются хозяйствующим субъектом с уведомлением соответствующих государственных органов (налоговой инспекции) [6].

       В условиях плановой экономики устанавливались  единые нормы амортизационных отчислений на реновацию основных фондов по многочисленным группам конкретных видов средств  труда. Использовался равномерный  прямолинейный метод начисления амортизации. В условиях рыночного  хозяйства амортизация выполняет  две функции: фискальную (налоговую) и воспроизводственную. Соответственно употребляются термины: налоговая и экономическая амортизация и соответствующие виды учета для целей налогообложения и для целей воспроизводства основных средств.

3. Накопление амортизационных отчислений производится в амортизационном фонде в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства изношенных основных средств. Однако создание амортизационного фонда на предприятии явление крайне редкое, потому что эти денежные средства могут быть более прибыльно использованы в текущей деятельности. В бухгалтерском учете существует статья “накопленная амортизация”, которая фиксирует степень износа основных средств, но не представляет собой денежного фонда. Проводки по амортизации не образуют фонда для замены основных средств, а лишь служат отражением текущих затрат предприятия.

       На  необходимость создание такого фонда  указывал К. Маркс: “Итак, там, где применяется  много постоянного капитала, а  следовательно, также и много  основного капитала, эта часть  стоимости продукта, возмещающая  износ основного капитала, представляет собой фонд накопления, который может быть использован тем, кто его применяет, для вложения в дело нового основного капитала…. Мы имеем здесь фонд для улучшения, расширения и т.д.”. Вариант, когда амортизационный фонд все-таки не будет образовываться возможен лишь в том случае, когда в данном году начислены амортизационные отчисления по всем элементам основных средств на замену тех элементов, которые выбывают в этом году. Только в случае ежегодного использования всей начисленной амортизации фонд может не образовываться.

4. Инструменты контроля за целевым использованием амортизационных отчислений. В условиях плановой экономики амортизация использовалась строго по целевым направлениям; амортизационные фонды полностью и безвозмездно изымались в фонд централизованных капиталовложений, средства которого распределялись в соответствии с планом структурных сдвигов в экономике. В рыночных странах контроль за начислением амортизации в налоговых целях одновременно обеспечивает реализацию в автоматическом режиме контроля за регулированием воспроизводства.

3. Основные  положения, регулирующие

процесс начисления амортизационных  отчислений

       Реформирование  экономики, начатое либерализацией цен в 1992 году привело к резкому  обесцениванию средств предприятий, в том числе и основных фондов и амортизационных средств. Цены на вводимый капитал резко возрастали, а суммы амортизационных отчислений увеличивались много медленнее. Так в 1992 году амортизационные отчисления составляли до 30% общего объема капитальных вложений. К концу 1993 года их доля в себестоимости промышленной продукции по сравнению с 1991 годом снизилась в 3,6 раза и составила 0,84% в целом по промышленности. При этом уровень цен возрос в начале 1993 года по сравнению с уровнем 1991 года в 70 раз. С этого периода в амортизационной системе происходят существенные изменения. Остановимся более подробно на основных мероприятиях Правительства РФ, которые направлены на реформирование амортизационной системы.

       Исходя  из предположения, что скачок инфляции будет одномоментный, государственные  органы приняли решение о проведении однократной переоценки основных фондов на 1 июля 1992 года. Однако продолжающаяся инфляция заставила провести также  переоценку на 1 января 1994 года и 1 января 1995 года и далее ежегодно. Эта  мера позволила в той или иной мере нейтрализовать действие инфляционного  фактора, что в целом улучшало финансовое положение предприятий. Характер проводимых переоценок постепенно менялся: увеличивалась доля современных  методов, используемых формирующимся  в стране институтом независимых  оценщиков. В частности методы, ориентированные на учет доходности применяемого основных средств и стимулирующие вывод из производства неэффективного капитала и обеспечивающие большую достоверность оценок стоимости производственных фондов.

       Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 19 августа 1994 года №967 предприятиям и организациям было предоставлено  право до переоценки основных фондов осуществлять, начиная с 1 июля 1994 года, индексацию амортизационных отчислений путем применения поправочного коэффициента, соответствующего индексу инфляции опубликованному органами государственной  статистики. Это позволило повысить резко снизившуюся долю амортизации  как в издержках производства, так и в составе капиталовложений.

       Следующим направлением реформирования системы  амортизации стало расширение масштабов  ускоренной амортизации как средства мобилизации в сжатые сроки финансовых ресурсов для инвестирования. Если использование ускоренной амортизации  требовало ранее согласования с  Госпланом СССР (и в последствии  – Министерством экономики РФ) и допускалось только для предприятий, осуществляющих массовую замену устаревшей техники новой, и в отношении производственных фондов, используемых для выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных материалов, приборов и оборудования, то постепенно круг предприятий которые было разрешено применять ускоренную амортизацию расширялся. В 1994 года такая амортизация была разрешена для высокотехнологичных отраслей экономики и при внедрении современной техники (по перечню, устанавливаемому федеральными органами власти) для предприятий и организаций всех форм собственности по прямолинейному равномерному методу амортизации с увеличением нормы вдвое без всякого согласования.

       Далее у предприятий появилась возможность  увеличивать норму амортизации, если ее размер будет согласован с  финансовыми органами субъектов РФ. Малым предприятиям разрешено было использовать ускоренную амортизацию для всех производственных фондов без ограничений и, кроме того, списывать дополнительно в первый год функционирования сначала 20%, а затем 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

       Еще одним нововведением является вступление в действие с 1 января 1998 года Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденное Приказом Минфина РФ от 03.09.97 № 65н (далее ПБУ 6/97). Изменение методологических основ формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах вызвано декларированием концепции перехода на международные стандарты учета и отчетности. Ведено новое для российского бухгалтерского учета понятие “срок полезного использования основных средств” под которым понимается “период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком”.