Методы начисления амортизационных отчислений, их преимущества и недостатки

       Срок  полезного использования после  модернизации составит 27 месяцев (24 + 3). Определяем новую норму амортизации, исходя из новых данных:

       (1 : 27) × 100% = 3,71%.

       В денежном выражении ежемесячная  сумма амортизации составит:

       3,7037% × 33 050, 85 = 1 224, 1 рублей в месяц.

       Недоамортизированная  часть стоимости компьютера составит 11 122,89 рублей (33 050,85 руб. – 21 927,96 руб.).

       За 9 месяцев полезного использования  предприятие сможет принять к расходам практически всю сумму стоимости основного средства с учетом модернизации.

       Оставшаяся  часть стоимости в размере 105,99 рублей (11 122,89 руб. – – (1 224, 1 руб. × 9)) будет учтена в 28 месяце, т.е. после  истечения срока полезного использования.

       Таким образом, индивидуальный предприниматель  может в течение срока полезного  использования имущества учитывать  в расходах ежемесячную сумму  амортизации. В итоге затраты  предпринимателя на покупку имущества  по истечении срока начисления амортизации окупятся.

       Далее рассмотрим ту же ситуацию с применением  нелинейного метода начисления амортизации, используя формулы, представленные в предыдущем разделе.

       Норма амортизации в соответствии с принадлежностью рассматриваемого объекта ко 2-й амортизационной группе составит 8,8%.

      29 237,29 × 8,8% = 2572,88 рублей – сумма амортизации в первом месяце.

      После этого вычитаем из стоимости компьютера полученную сумму амортизации в первом месяце: 29 237,29 – 2 436,44 = 26664,41 руб.

      Остаточная  стоимость на июнь 2009 г. будет равняться 26664,41 руб. Сумма амортизации за июнь 2009 г. будет высчитываться исходя из остаточной стоимости:

       26664,41 × 8,33% = 2 346,47 рублей.

       Аналогично  рассчитывается сумма амортизации  в последующие месяцы. Как было сказано выше, через полтора года, то есть в 19-м месяце (ноябрь 2010 г.), была произведена модернизация, следовательно, суммарный баланс по данной амортизационной группе будет увеличен с 1-го числа данного месяца на сумму модернизации без НДС, также будет увеличен срок полезного использования до 27 месяцев.

       Составим  таблицу расчета:

       Таблица 3

        

       В ноябре 2010 г. остаточная стоимость имущества увеличена на сумму

3813,56 руб., равную величине совокупных затрат, произведенных в целях модернизации  объекта. По окончании срока  полезного использования, в последний  месяц начисления амортизации  остаточная стоимость составила  4490,76 руб. В соответствии с правилами,  утвержденными НК РФ, эта сумма  должна быть списана как сумма  внереализационных расходов. Та  же самая операция имела место  в 6 месяце эксплуатации амортизируемого  объекта, так как его остаточная  стоимость на 1 октября 2009 г. была меньше 20 000 руб., а в случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода в соответствии со статьей 259.2 НК РФ.

       Произведя расчеты амортизации двумя методами на примере покупки и модернизации компьютера, приходим к выводу о  том, что нелинейный метод способствует погашению большей доли амортизационной суммы в начале срока полезного использования, в отличие от линейного метода, при котором сумма амортизационных отчислений не меняется от периода к периоду. Это позволяет положительно характеризовать нелинейный метод расчета амортизации с точки зрения инфляционного обесценения денежной единицы, являющейся отражением выручки, которую ежемесячно получает предприятие в результате своей хозяйственной деятельности.

       Кроме того, нелинейный метод позволяет  уменьшить риск невосстановления первоначальной стоимости приобретаемого имущества, так как ее большая доля аккумулируется раньше, чем при линейном методе. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Совершенствование практического применения методов начисления амортизации

       Выбор методов, по которым будет производиться  расчет величин амортизационных  отчислений, является ответственным  шагом на пути к достижению целей  по «безболезненному» формированию восстановительных фондов, представляющих собой один из главных внутренних источников финансирования деятельности любого предприятия.

       Методы  начисления амортизации – важнейшая  составляющая амортизационной политики предприятия. Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансовой политикой и другими составляющими стратегического управления фирмой.

       Целью амортизационной политики предприятия является создание благоприятных условий для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

       В связи с тем, что амортизационная  политика является составной частью общей экономической политики, она  направлена на повышение эффективности  производства и экономический подъем. Амортизационная политика в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

       Амортизационная политика должна способствовать решению  задач по направлениям:

       - развитие научно-технического прогресса; 

       - ускорение процесса обновления  основного капитала;

       - оптимизацию сроков полезного  использования имущества; 

       - накоплению достаточных средств  для простого и расширенного  воспроизводства; 

       - созданию условий для объективной  оценки и переоценки основных  производственных фондов.

       При разработке амортизационной политики предприятие должно придерживаться таких принципов, как:

1. своевременность и правильность осуществления переоценки основных фондов, особенно в условиях инфляции;
2. дифференцированность сроков полезного использования и соответственно норм амортизации в зависимости от функционального назначения основных фондов, учет их морального и физического износа;
3. обеспечение за счет амортизационных отчислений не только простого, но и расширенного воспроизводства основных средств;
4. обеспечение целевого характера использования амортизационных отчислений на предприятиях всех форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования;
5. возможность осуществления ускоренной амортизации;
6. своевременное обновление основных фондов и ускорение научно-технического прогресса;
7. актуальность выбора методов начисления амортизации в соответствии с постоянно меняющимися условиями рынка и состоянием финансовой среды.

      Выбор метода расчета амортизации зависит  от выбора оптимального амортизационного срока службы различных категорий  ОФ.

      Амортизационные отчисления можно рассматривать  как часть дохода предприятия. Их экономическую оценку следует проводить  по показателю чистого дисконтированного  дохода, сочетающего в себе норму приемлемого для инвестора дохода и амортизируемый срок службы, принятый предприятием для расчета амортизации.

       Критерием для выбора оптимального амортизационного срока эксплуатации оборудования является равенство суммы амортизационных  отчислений за ряд лет при полном возврате стоимости оборудования и  суммы дохода за это же число лет  без учета амортизации в себестоимости  продукции.

       Анализируя  расчетный уровень нормы амортизации, для обеспечения наилучших финансовых результатов следует руководствоваться  следующим правилом: годовая сумма  амортизации не должна превышать  уровень годового дохода. В противном  случае себестоимость реализованной  продукции с учетом амортизационных  отчислений превышает объем реализации в стоимостном выражении, а эта  разница при существующем налоговом  законодательстве РФ рассматривается  как занижение прибыли и подлежит налогообложению.

       При реализации мероприятий, направленных на оптимизацию амортизационных  механизмов, функционирующих на предприятии  необходимо учитывать конкретные условия  осуществления хозяйственной деятельности, формирующиеся под влиянием факторов микро- и макроэкономической среды, и опираться на анализ действующих  норм. Зачастую между нормами законодательства, регулирующими область налогообложения  и бухгалтерского учета, существуют отдельные различия, т. е. имеет место  юридическая коллизия.

       Необходимо  привести в соответствие нормативные  акты законодательства Российской Федерации  в ходе осуществления государственной  экономической стратегии, экономический, политический и социальный положительный  эффект от реализации которой, по нашему мнению, может быть достигнут только при наличии эффективной связи между всеми звеньями рыночной системы, а также обеспечении постоянного сотрудничества хозяйствующих субъектов и институтов государства. 
 

Заключение

       Подводя итоги проделанной работы, отмечая  выполнение поставленных в начале задач, обозначим главные выводы.