Методы начисления амортизационных отчислений, их преимущества и недостатки

       Согласно  п.4.4 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств должен определяться организацией при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Методика определения срока полезного использования в том случае если он отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке приводится в п. 4.4 ПБУ 6/01. В отличие от ранее действовавшего порядка начисления амортизации предусматривающего всего лишь один способ начисления амортизации – линейный включены четыре возможных способа начисления амортизации. К ним относятся методы: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений для каждого из вышеупомянутых четырех способов приводится в п.4.3. ПБУ 6/01.

       Последним изменением законодательства, касающегося  порядка начисления амортизации  стали поправки, вытекающие из принятого 22 июля 2008 года Закона № 158-ФЗ «О внесении изменений во вторую часть Налогового кодекса», вступившего в силу с 1 января 2009 года. Среди них необходимость включения в амортизационные группы нематериальных активов, исходя из срока их полезного использования.

       Согласно  новой редакции пункта 1 статьи 259 Кодекса  метод начисления амортизации устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно применительно  ко всем объектам амортизируемого имущества  и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе переходить с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет.

       Основные  принципы и порядок применения линейного  метода остались прежними, за исключением  нововведений, касающихся безвозмездного пользования и возврата объекта собственнику, а также расконсервации, завершения реконструкции (модернизации) ОС.

       Нелинейные  способы начисления амортизации  подверглись более тотальной  переработке.

       На 1-е число налогового периода, с  начала которого будет установлено  применение нелинейного метода, для  каждой амортизационной группы (подгруппы) нужно определять суммарный баланс. Данный баланс рассчитывается как суммарная  стоимость всех объектов амортизируемого  имущества, отнесенных к данной амортизационной  группе (п. 2 новой редакции ст. 259.2 НК). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной подгруппы рассчитывается на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной  амортизации. Для амортизационных  групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс выводится без  учета «линейных» объектов. 

       При этом остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется  нелинейным методом, определяется по формуле:

       Sn = S × (1 - 0,01 × k)n, где

          Sn - остаточная стоимость  указанных объектов по истечении  n месяцев после их включения  в соответствующую амортизационную  группу (подгруппу);

         S - первоначальная (восстановительная)  стоимость указанных объектов;

         n - число полных  месяцев, прошедших со дня включения  указанных объектов в соответствующую  амортизационную группу (подгруппу)  до дня их исключения из  состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного  в полных месяцах, в течение  которого такие объекты не  входили в состав амортизируемого  имущества;

         k - норма амортизации  (в том числе с учетом повышающего  (понижающего) коэффициента), применяемая  в отношении соответствующей  амортизационной группы (подгруппы).

       Также новые правила привели к изменению  нормативных значений амортизационных  отчислений по каждой амортизационной  группе. Отдельные статьи Налогового Кодекса посвящены корректирующим коэффициентам, а также правилам налогового учета операций с амортизируемым имуществом, одним из нововведений в котором стало то, что пообъектное ведение учета доходов и расходов по амортизируемому имуществу будет применяться только к линейному методу.

       Руководствуясь  предметом и задачами нашей работы, остановимся подробнее на рассмотрении, анализе и оценке методов, используемых в процессе начисления амортизационных  отчислений. 
 
 

       Глава 2. Анализ методов  начисления амортизации

       2.1. Сравнительный анализ

       методов начисления амортизационных отчислений

       В настоящее время различаются методы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный метод;
2. метод уменьшаемого остатка;
3. метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
4. метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

       Обязательным  условием является то, что применение одного из методов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

       Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока  производится с учетом следующих  факторов:

1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

       В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту, о чем говорилось в предыдущей главе.

       Также не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются, - земельные участки  и объекты природопользования.

       Начисление  амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных  источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

       Рассмотрим  подробнее методы начисления амортизационных отчислений на предприятия.

1. Линейный метод заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

      

,    где

      А.С. – амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

      На  – годовая норма амортизации  в процентах от амортизируемой стоимости  объекта, рассчитывается по формуле  исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже).

      

, где

        СПИ – срок полезного  использования объекта основных средств в годах.

       Сумма амортизационных отчислений за месяц  рассчитывается, исходя из срока полезного  использования, выраженного в месяцах, по формуле:

      

2. Метод уменьшаемого остатка

       При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается, исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

       Амортизационные отчислений за год определяется следующим  образом:

       

, где:

       А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

       На  – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже).

       

,    где:

       СПИ – срок полезного использования объекта основных средств, лет;

       К – повышающий коэффициент, равный, согласно ПБУ 6/01, не более 3. Повышающий коэффициент является составляющей нормы амортизации. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, установленной на дату ввода данного объекта в эксплуатацию. При этом в течение срока амортизации объекта основных средств норма амортизации изменена быть не может, в том числе не может изменяться и значение коэффициента.

       Максимальная  величина повышающего коэффициента может быть установлена к амортизации  основных средств, используемых в лизинговых сделках. Подробнее о порядке применения повышающих коэффициентах будет сказано ниже. 

       Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных  отчислений по формулам:

       

3. Метод списания стоимости  пропорционально  объему продукции (работ, услуг)

       Этот  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в  начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения  натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

       Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных  показателях, которое в соответствии с технической документацией  может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

       Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле: 

       

,      где

       АОi – сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

       А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

       ОПРi – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

       i = 1, …, - годы срока полезного использования  объекта. 
 

       4. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

       Применение  этого метода предполагает определение  годовой суммы амортизационных  отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и  отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца  срока полезного использования  объекта, а в знаменателе - сумма  чисел лет срока его полезного  использования.

       Сумма чисел лет срока полезного  использования объекта определяется по следующей формуле:

       

,    где

       СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока  полезного использования объекта;

       СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона  срок полезного использования объекта.

       Например, если срок службы основного средства СПИ = 5 лет, то сумма чисел лет  будет равной: СЧЛ = 5 · (5 + 1) / 2 = 15. Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5 / 15 = 1 / 3), во второй год - 4 / 15 и т.д.