Методы начисления амортизационных отчислений, их преимущества и недостатки

       Рассмотрим  на примере перечисленные методы начисления амортизации.

       Пусть первоначальная стоимость токарного  станка равна 150 000 руб., полезный срок использования - 5 лет (примечание: в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент  ускорения равен 2).

       Результаты  расчетов сумм амортизационных отчислений по каждому году эксплуатации каждым из перечисленных выше методов представим в таблице 1. 
 
 

       Таблица 1

       Сравнительный расчет амортизации

        

       Из  таблицы 1 видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации токарного станка, а затем постепенно снижает начисления. В пользу метода уменьшающегося остатка в отличие от равномерного начисления обычно приводят два аргумента:

• затраты на содержание и ремонт объекта растут по мере увеличения его срока службы (то есть методом уменьшающегося остатка получается более точный конечный финансовый результат);
• многие внеоборотные активы теряют значительную часть своей рыночной стоимости уже в первые годы эксплуатации.

       В период инфляции выбор метода начисления износа с сокращающейся балансовой стоимостью выгоден предприятию  тем, что оно платит свои налоги обесцененными  деньгами.

       Для способа списания стоимости по сумме  чисел лет полезного использования  самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта  основных средств. В последующие  годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

       На  основе сравнительного анализа методов  начисления амортизации приходим к выводу о том, экономически обоснованным будет метод, выбранный в соответствии с определением результата факторов, влияющих на объект амортизации и экономический процесс, в котором он принимает непосредственное участие. Если согласно расчетам предприятия экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, обоснован метод списания по сумме чисел лет полезного использования и т.п.

       Порядок проведения налогового учета на предприятии  в соответствии со статьей 259.2 НК РФ предусматривает применение одного из двух методов начисления амортизационных  отчислений: линейного и нелинейного  метода.

       Нелинейный  метод предполагает, что месячная норма амортизации, определенная исходя из срока полезного использования объекта, применяется каждый раз к остаточной стоимости объекта, сформировавшейся на начало текущего месяца.

       Его главное отличие от прежнего нелинейного метода заключается в том, что амортизацию надо начислять не по каждому отдельному объекту основных средств, а по амортизационным группам. Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм.

       Для перехода с линейного метода на нелинейный ограничений нет, кроме того, что таковой возможен лишь с начала налогового периода, которым является календарный год, и такой переход должен происходить не чаще одного раза в пять лет.

       На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

       Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация  по которым начисляется линейным методом.

       При изменении первоначальной стоимости  основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной  ликвидации объектов суммы, на которые  изменяется первоначальная стоимость  указанных объектов, учитываются  в суммарном балансе соответствующей  амортизационной группы (подгруппы).

       Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы  начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц  амортизации для каждой амортизационной  группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, которые будут представлены ниже, по следующей формуле:

       A=В  · , где

       A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

       B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

        k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

       В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации.

       Таблица 2

       Нормы амортизации для амортизационных  групп

        

       Кроме того, для достижения ожидаемого результата в более короткие сроки применения нелинейного метода предусмотрено  использование системы повышающих коэффициентов.

1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.
1. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

       Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

       При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный  коэффициент не применяется к  основным средствам, относящимся к  первой - третьей амортизационным группам. 

              

2.   В отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).
3. В отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
4. В отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

       2. Налогоплательщики вправе применять  к основной норме амортизации  специальный коэффициент, но не выше 3 в следующих случаях.

              2.1. В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

       Указанный специальный коэффициент не применяется  к основным средствам, относящимся  к первой - третьей амортизационным группам.

              2.2. В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

       Допускается начисление амортизации ниже установленных норм амортизации по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации. 

       При реализации амортизируемого имущества  налогоплательщиками, использующими  пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы  амортизации.

       Сравнение линейного и нелинейного методов  показывает, что, как и прежде, больший  размер амортизации возникает в  течение первых 35-40 процентов срока  полезного использования.

       Так, например, начисляя амортизацию основного  средства линейным методом (при условии, что срок полезного использования  будет принят как 25 месяцев), норма  амортизации составит 4 процента (1/25 × 100%). В случае когда стоимость  ОС равна 100 000 рублей, сумма амортизации  составит 4000 рублей. При тех же условиях, но при использовании нелинейного  метода установленная законодателем  норма амортизации составляет 8,8 процента.

       Расчеты показывают, что амортизация в  течение первых девяти месяцев использования  нелинейного метода будет больше 4000 рублей, а в течение оставшегося  срока - меньше этой суммы. При достижении остаточной стоимости в 18-м месяце 19 000 рублей амортизация продолжится  и в 19-м месяце, а остаток в  размере 17 400 рублей будет списан на внереализационные расходы.

       Таким образом, эффект с точки зрения более  высокого уровня амортизации достигается  в течение первых девяти месяцев, или в течение 36 процентов срока  полезного использования. За это  время будет самортизировано 44 процента стоимости основного средства, в  оставшийся период - 56 процентов. При  линейном методе в первые девять месяцев  будет самортизировано 36 000 рублей (4000 руб. × 9 мес.), что составляет 36 процентов  от стоимости основного средства, а в оставшийся - 64 процента.