Принципы управленческого учета и их отражение в учетной политике

Рабочий План счетов

Структура Плана счетов управленческого  учета строится по тем же принципам, что и в классическом бухгалтерском  учете.

Управленческий план счетов есть инструмент для фиксации информации, которую в дальнейшем необходимо мониторить, контролировать, анализировать  в целях управления. Поэтому, основное отличие его от бухгалтерского аналога  — удобство для накапливания информации в необходимых для управления аналитических срезах и трансформация  в удобочитаемую управленческую отчетность.

С одной стороны, информация в управленческом учете более  детализирована и структурирована, чем в бухгалтерском учете. Поэтому  зачастую требуется дробление типовых  счетов на дополнительные субсчета, а  также введение новых, нестандартных  счетов или проводок. С другой стороны, в управленческом учете некоторые  бухгалтерские счета не используются, поскольку не несут смысловой  нагрузки для менеджмента компании [16].

На этапе внедрения  системы управленческого учета  излишне детализированный учет зачастую на практике оказывается вреден. Ежемесячно генерируется целый пласт информации, которую менеджеры еще не научились применять. Более того, это может вызвать недовольство у руководителей, поскольку детализированный учет требует большей загрузки учетного персонала и, возможно, увеличения штата.

Выстраивая систему управленческого  учета, внедряя и наращивая ее, важно четко определить показатели деятельности компании, отражаемые в  системе, найти баланс между максимально  возможной глубиной аналитики и  издержками на ее учет.

Аналитические срезы учета  должны быть структурированы и закреплены в справочниках и классификаторах. К основным из них относятся:

классификатор основных средств 

классификатор материалов

справочник номенклатуры (товаров/работ/услуг)

справочник статей затрат/выплат

справочник доходов/поступлений 

справочник центров ответственности 

справочник контрагентов и т. д.

Оценка активов и расходов

В вопросах оценки основных средств (ОС) первоочередным является определение принципов отнесения  актива к объекту ОС в целях  управленческого учета. Это определение  может существенно отличаться от нормативно установленных как по критериям, так и по значению этих критериев.

Важным является правильное определение значения первоначальной стоимости объекта и полезного  срока его эксплуатации. Очевидно, что от этого в свою очередь  зависит, насколько верной будет  оценка расходов компании в периоде  и насколько достаточной окажется величина накопленной амортизации  для приобретения нового объекта  ОС взамен изношенного. Отдельный вопрос — определение срока полезной эксплуатации объекта ОС, приобретенного после его эксплуатации у прежнего владельца. Здесь очень полезными могут оказаться экспертные заключения технических специалистов компании. Их мнение также необходимо учитывать при инвентаризации и переоценке объектов ОС, проведение которых при внедрении системы управленческого учета является обязательным [13].

Кроме этого, в учетной  политике необходимо определить порядок  формирования первоначальной стоимости  основного средства и условия  ее изменения. Здесь также возможны некоторые отступления от общеустановленных  правил в целях облегчения учета  при одновременном выдерживании принципа “преобладания содержания над формой”.

В управленческом учете, приняв некоторые допущения и применив несколько нестандартные проводки, можно сформировать первоначальную стоимость объекта основных средств  без всех этих сложностей, напрямую отнеся командировочные расходы  работника торгового дома на стоимость  автомобиля управляющей компании.

Аналогично устанавливаются  критерии отнесения актива к материально-производственным запасам (МПЗ), определяется способ формирования их стоимости, порядок списания на себестоимость  продукции.

Важная для оценки финансового  состояния компании составляющая активов  — незавершенное производство (НЗП). Здесь также могут быть свои особенности, зависящие от отраслевой принадлежности компании.

Отдельный вопрос — расходы  будущих периодов и непосредственно  период их списания в управленческом учете, который может существенно  отличаться от аналогичного периода  в бухгалтерском учете. Здесь  необходимо исходить из принципа целесообразности.

Головная боль бухгалтеров  — отсутствие первичной документации, что не позволяет своевременно принять  к учету ту или иную хозяйственную  операцию. Последствие — либо срыв срока закрытия периода, либо внесения изменений в закрытые периоды “задним числом”. Еще более критична неоправданная, “до выяснения всех обстоятельств”, задержка в представлении отчетной информации в управленческом учете. Вряд ли менеджменту компании будет полезна абсолютно надежная, но представленная с запозданием на полгода отчетность. Решить проблему можно с использованием метода “неотфактурованных” расходов. Для соблюдения принципа своевременности отдельные расходы, а также обязательства при наличии у специалиста по учету информации о совершении фактов хозяйственной деятельности и отсутствии первичных документов могут быть отражены в учете на основании плановых величин или экспертных оценок. Основанием служит счет, договор, письменная гарантия, расценки, устная договоренность. При поступлении в компанию первичных расчетных документов, отраженные в системе оценочные показатели заменяются фактическими данными [14].

Классификация расходов.

Одной из отличительных характеристик  управленческого учета является классификация расходов по отношению  к объему производства (переменные/постоянные) и по степени их управляемости  менеджерами различных уровней  иерархии (контролируемые/неконтролируемые). Не вдаваясь в определение указанных  терминов и преследуемые такой квалификацией  цели (об этом можно прочитать в  любом учебнике по управленческому  учету) отметим, что с одной стороны, безусловно правильная классификация  расходов компании по указанным признакам  на практике настолько же важна, насколько  труднореализуема.

В управленческом, впрочем  как и в бухгалтерском учете, существуют также и проблемы с  разделением затрат на прямые и косвенные. Здесь специалисты по учету сталкиваются с дилеммой. С одной стороны, чем  больше расходов классифицировать как  прямые, тем ближе прямая себестоимость продукции будет приближаться к полной. С другой стороны, чем больше расходов признаются прямыми, тем сложнее становятся учетные технологии [16].

Управленческая отчетность

Управленческая отчетность — это предмет отдельной статьи. Здесь же отметим, что помимо отчетов  верхнего уровня (Балансный лист, Отчет  о прибылях и убытках и Отчет  о движении денежных средств), пакет  управленческой отчетности компании может  включать множество отчетов, классифицированных по назначению, адресатам, периодичности  формирования и т. д. Отчеты могут  быть как регламентными, т. е. представляемыми  соответствующим адресатам в  установленные сроки, так и нерегламентными, т. е. формируемыми под конкретный запрос пользователя. Очевидно, что на состав пакета, форму и содержание управленческой отчетности в каждом конкретном случае влияет не только отраслевая принадлежность компании, но и запросы менеджмента  компании, которые напрямую зависят  от уровня их экономических знаний и ментальности.

К сожалению, в ряде случаев  пользователь не готов к адекватному  восприятию экономически грамотно разработанных  отчетов. Есть два способа решения  такого несоответствия: одновременно с разработкой СУУ повышать уровень  экономических знаний менеджмента  компании, либо временно, на период вхождения  СУУ в компанию, сознательно упрощать отчеты до уровня, воспринимаемого  ее менеджментом. В противном случае, возможны различные отрицательные  последствия, вплоть до отторжения, либо прямого саботирования менеджерами  внедряемой СУУ.

Отчетность представляется менеджерам для применения содержащейся в ней информации в управленческих целях. Очевидно, что менеджерам разных уровней иерархии необходимы различные  отчеты, отличающееся как по содержащейся в ней информации и уровню ее агрегированности, так и по форме представления. Соответственно, одно из требований, предъявляемых  к большинству используемых в компании форм управленческих отчетов — это простота трансформации отчета до различного уровня детализации содержащейся в нем информации [6].

Отчетный период

В компании могут быть установлены  различные периоды отчетности. Минимальный  отчетный период не ограничен нижним пределом (в отдельных случаях  могут формироваться ежедневные отчеты), максимальный равен одному году. В российский компаниях, как  правило, отчетный год соответствует  календарному. Вместе с тем, исходя из специфики бизнеса, в отдельных  случаях полезно разрушать стереотипы и устанавливать отчетный год  исходя из целесообразности [7].

Информационные системы  учета

В компании может существовать как единая информационная учетная  система, так и две отдельных  — бухгалтерская и управленческая (налоговый и прочий учет во внимание не принимаем).

Последний вариант удобен на небольших предприятиях, где цели управленческого учета минимальны и сводятся обычно к контролю денежных потоков. В средних и крупных  компаниях, за некоторым исключением, поддержание двух параллельно функционирующих  систем является необоснованным.

Отличие учетных политик  и других стандартов управленческого  и бухгалтерского учета не является препятствием для устранения непродуктивного  дублированного ввода информации. Современный  уровень развития учетных программных  платформ позволяет решить проблему дублированного ввода путем трансформации  однократно введенного первичного документа  в две независимые учетные  базы, обрабатывающие и систематизирующие  информацию по различным стандартам [18].

 

 

Одним из основных преимуществ, получаемых хозяйствующими субъектами от использования учетной политики для целей управленческого учета, является рост их конкурентоспособности  благодаря организации внутрифирменного управления на базе специальным образом  подготовленной, оперативной информации, как расширяются управленческие возможности менеджмента предприятий в результате применения УПУУ.

При правильной разработки УПУУ, можно решить следующие управленческие задачи:

• Какое количеств нужно произвести продукции, для доходности от выпуска и реализации продукции, управлению затратами, управлению производственными рисками;
• Как оптимизировать ценообразования;
• как максимизировать потоки денежных средств и снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности;
• какие меры принять для снижения коммерческих расходов;
• проанализировать конкурентоспособность продукции;
• проанализировать конкурентную среду в целях стратегического планирования.

Основным из выделенных преимуществ информации, подготовленной по УПУУ, при решении управленческих задач является возможность оценки эффективности.

Наряду с этим информация, подготовленная по УПУУ, позволяет  оценивать и сопоставлять нефинансовые показатели, что неосуществимо в  финансовом и налоговом видах  учета.

Таким образом, проведенное исследование позволило заключить: внедрение учетной политики для целей управленческого учета даже в объеме ее отдельных элементов, призвано стать действенным инструментом создания условий для занятия хозяйствующими субъектами лидирующих позиций на рынке в результате повышения их конкурентоспособности.

 

ГЛАВА 2. ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ИХ ЗАКРЕПЛЕНИЕ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ООО «»

 

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Барс».

Общество с ограниченной ответственностью «» было образовано 31 августа 2006 года, зарегистрировано Инспекцией ФНС по г. Чебоксары. Общество является самостоятельной хозяйственной  единицей, действующей на основе полного  хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Местом нахождения общества: Основными видами деятельности, согласно устава, являются:

- Строительство, подготовка  строительного участка, строительство  зданий и сооружений, реставрационных  и проектно-изыскательских работ,  строительство производственно-технического  назначения, жилья, культурно-бытовых  объектов;

- Работы по устройству  наружных инженерных сетей и  оборудования, прокладка линий связи,  радио, телевидения, сетей электроснабжения;

- Дизайнерские работы;

- Монтаж технологического  оборудования: электротехнические  измерения, установка пожарных  сигнализаций;

- Производство прочих  строительных работ;

- Производство отделочных  работ;

- Торгово-закупочная и  посредническая деятельность;

- Транспортно-экспедиционные  и складские услуги.

Предприятие отвечает по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом. Оно не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. Собственник имущества предприятия не отвечает по обязательствам предприятия.

Предприятие действует на принципах хозяйственного расчета, вправе заключать хозяйственные  договоры и совершать сделки, приобретать  имущественные и личные неимущественные  права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном  и третейском судах в соответствии с действующим законодательством.

Источниками формирования имущества  и финансовых  ресурсов предприятия  являются:

- прибыль, полученная  от реализации продукции, работ,  услуг, а также от других  видов хозяйственной и внешнеэкономической  деятельности;

- амортизационные отчисления;

- кредиты банков и других  кредиторов, средства из бюджета  и иное имущество, переданное  ему целевым назначением собственником  или уполномоченным им органом;

- безвозмездные или благотворительные  взносы, пожертвования организаций,  предприятий, учреждений и граждан;