Аудит оплаты труда

Организация системы внутреннего контроля и ее функционирование в части операций по расчетам с персоналом направлены на устранение рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению таких целей, как надежность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части раскрытия информации в ней об операциях по расчетам с персоналом по оплате труда, эффективности и результативности этих операций и соответствия отражаемых операций нормативным правовым актам. Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля внешний аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы. Имеющиеся на сегодняшний день методические подходы, изложенные в экономической литературе, а также рекомендованные для оценки системы внутреннего контроля тесты не в полной мере учитывают изменения, внесенные в федеральные правила (стандарты) в части оценки системы внутреннего контроля. В связи с этим, нами рекомендуется проводить оценку системы внутреннего контроля аудита учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда в соответствии с Правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» в разрезе пяти элементов:

1. контрольная среда;
2. процесс оценки рисков аудируемым лицом;
3. информационная система, в том числе связанная с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4. контрольные действия;
5. мониторинг средств контроля.

При большом количестве операций по расчетам по оплате труда аудитор может использовать выборку, руководствуясь при этом требованиями ФСА № 16 «Аудиторская выборка»[6]. Объем выборки определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования. Способ и размер формирования выборки операций по расчетам с персоналом зависит от результатов оценки системы внутреннего контроля, а также особенностей аудируемого лица. При использовании выборки применяют стратификацию, предполагающую деление всей исследуемой совокупности операций на подсовокупности с целью, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. При этом аудитор устанавливает признаки, по которым может быть разделена вся исследуемая совокупность операций. Данные признаки определяются на основе понимания специфики исследуемого объекта и операций с ним. Специфические (определенные) элементы генеральной совокупности могут быть отобраны на основе глубокого понимания деятельности аудируемого лица, предварительной оценки неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, характеристик и особенностей тестируемой генеральной совокупности.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения операций по расчетам с персоналом и их достоверности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским федеральным правилом (стандартом) аудита (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства».

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы: проверка арифметических расчетов клиента; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение; устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. Проверка арифметических расчетов клиента используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда с бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение. Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, могут включать в себя отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров и пр.); несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ; несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям; неправильное начисление доплат, установленных ТК; неправильное исчисление среднего заработка, причитающихся работнику компенсаций; отсутствие документов, подтверждающих начисление и удержание заработной платы; ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Итак, осуществляя проверку, аудитор должен детально проанализировать первичные документы, убедиться в полной взаимоувязке формулировок, показателей и цифровых значений в конкретных документах. Их следует проверять как по форме, так и по существу, а также производить арифметический контроль данных, отраженных в первичных документах. Таким образом, особенности методики аудита расчетов по оплате труда обусловлены большим количеством нормативных актов и документов по учету заработной платы, постоянно меняющимся законодательством в области расчетов с персоналом, что требует их учета при проведении проверки. Выработанная нами методика базируется на унифицированной схеме проведения проверки. При ее разработке нами была систематизирована нормативно-правовая база, регламентирующая порядок проведения проверки, предложена классификация источников информации для проведения аудита учета операций с персоналом в разрезе пяти направлений, таких как:

1. базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций по оплате труда;
2. первичные документы;
3. регистры аналитического и синтетического учета;
4. формы бухгалтерской отчетности;
5. прочие документы.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПЕРСОНАЛОМ В ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО «АГРОПРОМ»)

2.1. Организационные и производственные  характеристики организации, системы  управления персоналом

Созданная в 2000 году, группа компаний «АГРОПРОМ» является одной из ведущих и наиболее эффективных вертикально-интегрированных производителей сельскохозяйственной продукции в России.

История Компании начинается в ноябре 2000 года, когда было создано юридическое лицо – ЗАО «АГРОПРОМ». С этого момента акционеры начали процесс объединения различных сельскохозяйственных активов, расположенных в Центральной части России.

Корпоративная структура «АГРОПРОМ» была разработана в соответствии с бизнес-моделью Компании и включает в себя ряд юридических лиц, созданных для эксплуатации всего или части каждого сегмента деятельности. Холдинговая компания – ЗАО «АГРОПРОМ» - была учреждена в качестве закрытого акционерного общества в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Корпоративная структура ЗАО «АГРОПРОМ» (рисунок 2.1)

«АГРОПРОМ» - один из ведущих и наиболее эффективных вертикально-интегрированных производителей сельскохозяйственной продукции в России, занимающихся птицеводством.

Основой бизнес-модели Компании является производство полного цикла – от выращивания зерна и производства инкубационного яйца до розничной дистрибуции. Компания стремится стать полностью независимой в поставках сырья для своего основного вида деятельности – производства мяса птицы.

Таблица 2.1. Вертикально-интегрированная производственная сеть

Производство мяса птицы является основным бизнес- сегментом Компании, доля которого в общей выручке в 2008 году составила 82% и равнялась 120 млн. долл. США.

Все производственные мощности компании «АГРОПРОМ» расположены в Центральном Федеральном Округе России, что создает дополнительные конкурентные преимущества для Компании, поскольку ее продукция широко представлена на наиболее востребованных прибыльных рынках - Москвы, Тулы, Курска, Воронежа, Липецка.

«АГРОПРОМ» является многоотраслевым агрохолдингом, включающим в себя не только птицеводство и производство комбикормов, но и выращивание зерновых культур. Основное направление деятельности компании - бройлерное птицеводство.

Основной задачей компании "АГРОПРОМ" является обеспечение жителей Москвы, Московской области, Центрального федерального округа России качественной продукцией отечественного производства и создание общенациональной торговой марки - символа качества производимой продукции.

Деятельность компании по растениеводству включает в себя земельный банк площадью 27500 га и пять хранилищ зерна, общая складская емкость более 45 000 тонн, расположенных в Орловской области.

Крупнейшая зерноуборочная станция Компании, эксплуатируемая ОАО «Хотынецкое», была основана в 1945 году и прошла несколько процессов реконструкции и модернизации. В настоящее время общая складская емкость составляет 30 000 тонн. Основные виды деятельности включают в себя сбор, очистку, сушку, хранение и распределение зерна и переработанной продукции.

Участки земли обрабатываются ООО «Нива-Хотынец». ООО «Нива-Хотынец» было создано в 2004 году в рамках растениеводческого подразделения. Компания выращивает зерно и бобовые культуры и в настоящее время культивирует озимые культуры на площади 3515 га и яровые культуры на площади 3504 га.

Ожерельевский комбикормовый завод, участвующий во втором этапе вертикально-интегрированной производственной сети Компании, был создан в 1974 году и имел первоначальную производственную мощность 600 тонн в день и складскую емкость 24 000 тонн. После двух этапов модернизации завода осуществленных в 1977 и 1983, производственная мощность была доведена до 1050 тонн в день, а складская емкость достигла 60 000 тонн. В 1996 году завод был оборудован современной компьютеризованной системой автоматического контроля за производственным процессом, позволившей резко повысить качество продукции и эффективность управления технологическим процессом. В 2001-2009 гг. была проведена модернизация линий по производству комбинированных кормов.

«АГРОПРОМ» выращивает цыплят-бройлеров на производственных площадях четырёх птицефабрик, суточные цыплята на площадки выращивания поставляются из двух инкубаторов, убой взрослой птицы происходит в двух убойных цехах. Общая производительность всех птицеводческих предприятий компании в настоящее время составляет около 58 500 тонн  мяса птицы в год. Три птицефермы были приобретены и модернизированы с использованием современного оборудования,  Домодедовская фабрика была построена Компанией «с нуля» в 2003 году и в настоящее время представляет собой самый современный комплекс по инкубированию яиц и выращиванию цыплят-бройлеров в Европе. Узловская  и Константиновская птицефабрики были полностью реконструированы и оснащены современными производственным   оборудованием  в 2003-2004 гг.