Аудит оплаты труда

По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:

20 вопросов – 100%

ДА – 15;

НЕТ – 5.

 – внутрихозяйственный  аудиторский риск.

Вывод: Система внутреннего контроля используется для оценки риска средств контроля. Из полученных данных систему внутреннего контроля в АГРОПРОМ можно охарактеризовать на среднем уровне, т.к. надежность равна – 75%, и полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Программу аудита регламентирует федеральный стандарт № 3 «Планирование аудита».

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Имея необходимую информацию составляем общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в АГРОПРОМ (табл. 2.9).

 

Таблица 2.9

Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда в АГРОПРОМ

№ п/п	Перечень аудиторский процедур	Период проведения	Проверенные документы	Примечания (ссылки)
1	2	3	4	5
1.	Предварительное планирование
1.1	Изучение и оценка СБУ и СВК	02.02.2013 г.		Таблица № 1,2
1.2	Определение уровня существенности и аудиторского риска	03.02.2013 г.	Бухгалт. баланс ф. № 1;Отчет о прибылях и убытках, ф. № 2	Таблица № 3
2	Проверка соблюдения положений законодательства о труде
2.1	Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	09.02.2013 г.	Приказы, контракты, труд. договора, личные карточки
2.2	Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	13.02.2013 г.	Штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, правила внутр. труд. распор.
2.3	Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	10.02.2013 г.	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф .№ Т-2)
3	Проверка выполнения рекомендаций предыдущего аудита
3.1	Проверка обоснованности начислений з/п	11.02.2013 г.	Положение по оплате труда, труд. договора, личные карточки, расч.-плат. ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
3.2	Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат	12.02.2013 г.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
3.3	Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	13.02.2013 г.	Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расч.-платежн. ведомости, табели учета рабочего времени
4	Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из з/п
4.1	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	16.02.2013 г.	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
4.2	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	16.02.2013 г.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
4.3	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	18.02.2013 г.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начисл.входят в облагаемую базу НДФЛ)
4.4	Проверка правильности удержания подотчетных сумм	18.02.2013 г.	Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
4.5	Проверка депонированных сумм по заработной плате	18.02.2013 г.	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
5.	Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
5.1	Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе АГРОПРОМ по всем видам оплат	18.02.2013 г.	Лицевые счета, расч.-платежн. док-ты, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
5.2	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	19.02.2013 г.- 20.02.2013 г.	Гл.книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальд. ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по з/пе
6.	Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
6.1	Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	25.02.2013 г.	Индивид. карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок
7.	Оформление результатов проверки
7.1	По окончании аудиторской проверки АГРОПРОМ можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.		Гл.книга, расч. ведомости по начислению з/п своды по з/п, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс», «Отчет о прибылях и убытках»и др.

 

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации, были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверки узконаправленный;
3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы.

 

ГЛАВА 3. ПРИМЕНЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО «АГРОПРОМ»)

 

3.1. Разработка стратегии  и основных мероприятий внедрения  внутреннего аудита оплаты труда персонала

Объектом аудита являются кадры ЗАО «АГРОПРОМ». Источниками информации для проведения аудита служит документация экономического субъекта, собранная в процессе проведения аудиторских процедур.

Документальные источники информации ЗАО «АГРОПРОМ»

1. Форма №4 – «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».
2. Регистры аналитического и синтетического бухгалтерского учета:

• Учредительные документы;

• Решения о назначении в должности;
• Штатное расписание;
• Правила внутреннего трудового распорядка, положение о персональных данных;
• Приказы;
• Трудовые книжки;
• Личные карточки по форме Т-2;
• Анкеты.

На основании нижеприведенных данных оценим эффективности системы внутреннего контроля, таблица 3.1.

Таблица 3.1. Эффективность систем внутреннего контроля.

№ п\п	Фактор	Надежность контрольной среды
		Высокая	Средняя	Низкая
1	Организационная структура. Понимание руководства к бух. и налоговому учету	Полная	Понимание их роли	Частичное не соответствие
2	Порядок исполнения трудовых договоров	Соответствует законодательству РФ	Средняя	Не обнаружены нарушения
3	Выполнение рекомендаций аудиторов	Полностью проигнорирована	Средняя	Низкая
4	Компетентность сотрудников. Наличие должностных инструкций.	Разработаны. Высокая.	Средняя	Не выявлена
5	Распределение ответственности. Установка материально ответственных лиц	Распределена	Установлена	Низкая
6	Учет поступления и движения ТМЦ	Ведется	Частично	Не установлен
8	Наличие служб контроля и комиссий	Имеется	Не полной мере понимает свои обязанности	Нет службы контроля
9	Наличие всех лицензий	Высокая	Средняя	Низкая
10	Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства	Отсутствует	Частично присутствует	Ограниченно присутствует
11	Контроль за соблюдением исполнения графика документооборота	Присутствует	Средняя	Не отсутствует
12	Наличие охранной системы и соответствующих мер безопасности. Несанкционированный доступ	Имеется	Установлена частично	Не обнаружен
14	Правильность оформления документации.	Не правильность оформления	Допуск ошибок	Нарушение сроков
	Итого оценок:	1	6	4
	Итоговая оценка надежности контрольной среды	-	Средняя	-

Во время планирования  аудита необходимо выполнить  четко обозначить:

- цели аудита;

- критерии аудита;

- объекты аудита  (сферу  аудита);

- используемые методы  аудита;

- количество оформляемой  документации  и ее вид;

- сроки проведения аудита;

- состав группы аудита  и ответственность.

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам , трудовым соглашениям.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы организуется в табеле учета использования рабочего времени расчета заработной платы.

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов с приказами и распоряжениями.

Аудит начисления заработной платы:

- выясняется какие формы  и системы оплаты труда применяются  на предприятии;

- при проверке начисления  заработной платы специалистам  и служащим аудитор выявляет, какой установлен порядок ведения  табелей учета рабочего времени;

- при повременной оплате  труда выясняется обоснованность  применения тарифных ставок и  соблюдения условий контрактов; если данные, полученных аудитором, не совпадают с бухгалтерскими  записями устанавливается причина  расхождения; при неправильном расчете  бухгалтер производит исправления  и отражает их в документах;

- при проверке организации  учета и контроля выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам аудитором проверяется  оформление первичных документов, правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц;

- при проверке оплаты  труда в праздничные дни устанавливается, что оплата за работу производится  не менее, чем по двойным расценкам  или двойным тарифным ставкам.

Аудит удержаний из заработной платы:

- проверка взносов в  Пенсионный фонд, платежей по  исполнительным листам.

- основным видом удержания, которому при проверке уделяется  внимание, является подоходный налог  с физических лиц;

- предприятия обязаны  перечислять в бюджет суммы  подоходного налога в день  получения в банке наличных  денег на оплату труда;

- при выплате заработной  платы подоходный налог должен  быть перечислен не позднее  дня, следующего за днем выплаты  денежных средств на оплату  труда.

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитором проверяется, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает как проводилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет).

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям.

На завершающем этапе аудитору необходимо правильно проверить правильность составления бухгалтерских проводок по распределению начисленной суммы заработной платы на счета производственных затрат, а также правильность заполнения форм статистической и бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.

 

3.2 Аудиторские процедуры  по существу

 

В учетной политике предприятия обозначен раздел «Труд и заработная плата». В нем отражено следующее: разделение работников на группы (административно-управленческий персонал, служащие, рабочие), размеры должностных окладов, система премирования и иных вознаграждений (доплаты за работу в ночное время и праздничные дни, доплата за вредность, доплата за совмещение должностей). Указывается, что прием на работу, перевод, командировки, увольнения, отпуска производятся на основании приказов. Также в учетной политике предприятия предусмотрена следующая продолжительность рабочего времени: пятидневная рабочая неделя по восемь часов в день. Очередные отпуска предоставляются в соответствии с утвержденным графиком. Сверхурочное время оплачивается на основании предоставленных табелей учета рабочего времени и ведомостей учета рабочего времени.

Результаты аудита системы внутреннего контроля показали, что бухгалтерия подвергается тщательному контролю со стороны руководства. Исходя из результатов проведенного тестирования системы внутреннего контроля, направим свои усилия на то, чтобы проверить правильно ли ведется учет личного времени работников, на проверку начисления заработной платы и доплат, а также на правильность производимых удержаний.

Первым шагом проверки является проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы. Для этого нам было необходимо уточнить, имеется ли у руководства товарищества Кодекс Закона о труде Республики Казахстан и иные нормативные правовые акты, касающиеся оплаты труда работников. На данный вопрос был получен ответ, что данные нормативные акты на предприятии имеются и были предоставлены аудитору.

Оформление и увольнение с работы проводится согласно действующего законодательства. Прием на работу осуществляется на основании заявления. С работником заключается индивидуальный трудовой договор, или трудовое соглашение. На каждого работника оформляется приказ, и бухгалтер открывает на работника лицевой счет, в нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Учет личного состава ведет делопроизводитель предприятия. Он ведет табеля учета рабочего времени, работников и ведомости учета часов работы персонала.

Следующий шаг - проверка первичных документов. Необходимо проверить правильность заполнения реквизитов. В табеле учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомости заполнены все реквизиты, подписи соответствуют. Выявлено, что не во всех первичных документах имеются все подписи, кое-где отсутствует подпись директора предприятия.  Проверка табелей учета рабочего времени и ведомости учета часов учебной работы персонала дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. Для этого сопоставляются фамилии рабочих в ведомостях учета часов работы и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. По результатам проверки видно, что фамилии в приказах совпадают с фамилиями, указанными в табелях учета рабочего времени и ведомостях учета часов работы работников. Также, если судить по предоставленным документам, не было случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях.

Начисление заработной платы работникам предприятия проводится согласно окладов и табелей учета рабочего времени. Суммы окладов в договорах соответствуют суммам начисленной заработной платы. За проверяемый период в табелях учета рабочего времени не замечено никакого несоответствия, нет исправлений и неточностей.

Начисление доплат производится на основании приказов директора предприятия.

Проверка оплаты дней временной нетрудоспособности никаких отклонений не выявила. Основанием для назначения и выплаты пособия по социальному обеспечению является листок нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают из расчета среднемесячной заработной платы, но при этом размер месячного пособия не превышает 15 МРП.

На данном предприятии существуют следующие виды доплат: доплата за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, доплата за совмещение должностей.