Формирование и состав издержек на предприятии

Элементы затрат, статьи затрат

Свод затрат на производство

Баланс статей расходов

Свод затрат

Расчет плановой себестоимости  продукции

Плановые показатели

 

Рис. 1. Процесс планирования издержек [11, стр. 444]

 

Исходными данными для разработки планов по издержкам являются:

- установленные  тактическим планом размеры прибыли,  а так же уровень рентабельности  производства или задания по  снижению себестоимости продукции;

- показатели  производства и реализации продукции;

- эффективность  мероприятий по разделу тактического  плана инноваций;

- прогрессивные  нормы и нормативы соответствующего  раздела тактического плана;

- показатели  плана материально-технического  обеспечения производства;

- прейскуранты  цен;

- данные  об использовании основных фондов  и размерах амортизационных отчислений;

- показатели  плана по труду и кадрам;

- объем  работ по подготовке производства, освоению и внедрения новой  техники, объем производства новой  техники. 

Таким образом, издержки производства — это полные затраты, непосредственно связанные с производством продукции и обусловленные им в течение определенного периода, скажем, года. Издержки производства рассматриваются как особого рода экономические затраты на любые ресурсы.

2. Классификация издержек

 

Существуют  различные классификации издержек по разным показателям.

Различают издержки экономические и бухгалтерские. Под экономическими издержками понимаются все виды выплат фирмы поставщикам  за используемые ресурсы. Они состоят  из двух видов: внешних (явных, или денежных) и внутренних (неявных, или имплицитных) [1, стр. 177].

Внешние (явные) издержки - это альтернативные издержки, принимающие форму прямых (денежных) платежей за факторы производства, представляют собой денежные платежи  поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек и составляет бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших отечественных предприятий. Но издержки не ограничиваются только явными издержками, которое несет предприятие. Существуют также внутренние (неявные) издержки.

Внутренние (неявные) издержки фирм имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов и т.д., за которые фирма  формально не платит. К ним относятся  альтернативные издержки ресурсов, непосредственно  самих владельцев предприятия. Они  не закреплены в контрактах и поэтому  остаются недополученными в материальной форме. Так например, сталь использованная для производства вооружений не может быть использована для производства автомобилей. Обычно предприятия не отражают имплицитные издержки в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся меньше, или, например, владелец фирмы, выплачивая ренту, несет внутренние издержки, хотя он мог сдавать это помещение и получать ежемесячно доход. Работая на своем предприятий, используя свой капитал, владелец жертвует процентам заработной платой, которую он мог иметь, если бы предложил свои услуги в качестве менеджера какому либо предприятию. В обобщенном понимании внутренние издержки представляют собой доход на собственный, дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах нормального процента или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк, земля сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает заработную плату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал по найму) [2, стр. 117]. Предприниматели в действительности несут эти затраты, но не в явной, не в денежной форме, что позволяет включать их в экономические издержки.

Отсюда:

Экономические издержки — Имплицитные  издержки = Бухгалтерские издержки [14, стр. 97].

Понятие «экономические» издержки является общепринятым; бухгалтерские — исчисляются  на практике: при подсчете реальной суммы затрат, налогооблагаемой прибыли  и т.п.

В реальной производственной деятельности необходимо учитывать не только фактические  денежные издержки, но и альтернативные издержки.

Альтернативные (или вмененные) издержки означают, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования [16, стр. 15]. Это один из важнейших принципов рыночной экономики .

Альтернативные  издержки использования ресурсов –  это стоимость используемых ресурсов в лучшем из других худших альтернативных вариантов их приме нения. Альтернативная стоимость рабочего времени, которое затрачивает предприниматель, управляя своим предприятием, - это заработная плата, от которой он отказался, не продав свою рабочую силу другому, не своему предприятию, или стоимость свободного времени, которым пожертвовал предприниматель – в зависимости от того, что больше.

В число  альтернативных издержек входят такие, как выплата заработной платы  рабочим, инвесторам, оплата ресурсов. Все эти выплаты имеют своей целью привлечь эти факторы отвлекая их тем самым от альтернативного их использования.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) классифицируются по ряду признаков: по роли в процессе производства они подразделяются на основные и  накладные.

Основные  затраты непосредственно формируют  создаваемый продукт, составляют его  физическую основу: сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата и т.п.

Накладные затраты связаны с обслуживанием  процесса производства: содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала  и т.п.;

Существуют  и другие виды издержек производства, которые делятся на прямые и косвенные (накладные), постоянные и переменные.

Прямые  издержки — это такие издержки, которые можно полностью отнести  к товару или услуге. К ним относятся: стоимость сырья и материалов, используемых при производстве и  реализации товаров и услуг; заработная плата рабочих (сдельная), непосредственно  занятых производством товаров; иные прямые затраты (все расходы, которые  так или иначе непосредственно  связаны с товаром).

Косвенные (накладные) издержки — это издержки, не связанные напрямую с тем или  иным товаром, а относятся к предприятию  в целом, они включают: расходы  на содержание административного аппарата; арендную плату; амортизацию; проценты за кредит и т.п.

Критерием разделения издержек на постоянные и  переменные является их зависимость  от объема производства [37, стр. 210].

Постоянные  издержки - это издержки, которые  не зависят от объема производства, их величина остается постоянной при  изменении объема производства. Общепринято  на практике определение постоянных издержек как накладных расходов. Постоянные издержки связаны с непосредственным существованием предприятия, даже в  тех случаях, когда предприятие  ничего не выпускает, они должны быть оплачены. К ним относятся: арендные платежи, амортизация, жалование высшему  управленческому персоналу и  упущенный не явный предполагаемый процент на вложенный капитал  и т.д.

Переменные  издержки — это издержки, зависящие  от объема производства. Прямые затраты  на сырье материалы, рабочую силу и т.п. изменяются в зависимости  от масштабов деятельности. Такие  накладные расходы, как комиссионные торговым посредникам, плата за телефонные разговоры, траты на канцелярские товары, увеличиваются с расширением  бизнеса, а поэтому в данном случае относятся к категории переменных издержек. Однако, в большинстве своем прямые издержки фирмы всегда относятся к категории переменных, а накладные расходы относятся к постоянным, переменные издержки увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции.

Таким образом, издержки производства классифицируются по разным показателям. Различают экономические (внешние (явные, или денежные) и внутренние (неявные, или имплицитные) и бухгалтерские издержки, фактические денежные и альтернативные издержки, прямые и косвенные (накладные) издержки, постоянные и переменные издержки.

Кроме вышеназванной  классификации, распространена группировка производственных затрат по видам. Она необходима для определения и изучения уровня себестоимости, динамики факторов ее изменения, планирования и учета расходов по местам осуществления и объектам калькуляции. Важнейшими принципами группировки производственных расходов по видам следует считать:

• необходимость  отражения соответствующей принадлежности затрат к элементам прошлых, овеществленных в средствах производства расходов, к живому труду и его оплате и к элементам добавленной  стоимости;

• обеспечение  возможности обобщения отдельных  взаимосвязанных расходов, отнесенных к определенному месту или  центру издержек в целях контроля за уровнем его затрат и экономичностью деятельности;

• необходимость  отнесения затрат, связанных с  изготовлением продукции и оказанием  услуг на их конкретные виды, т.е. обеспечение  возможности калькулирования себестоимости изделий, работ и услуг [12, стр. 287].

По содержанию и назначению вышеназванные издержки группируются по экономическим элементам  и калькуляционным статьям.

Группировка затрат по экономическим элементам  отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от формы использования  в производстве того или иного  вида продукции и месту осуществления  этих затрат. Эта группировка применяется  при составлении сметы затрат на производства всей выпускаемой продукции. Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производства продукции по экономическим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды амортизация основных фондов;
• отчисления в государственные специальные фонды;
• налоги, включаемые в издержки предприятия;
• прочие [26, стр. 45].

Классификация затрат по экономическим элементам  дает возможность знать структуру  себестоимости и позволяет проводить  целенаправленную политику по улучшению  экономики предприятия. Но эта классификация  не позволяет определить важный экономический  показатель - себестоимость одной  единицы продукции. Поэтому для  определения издержек продукции  на единицу товара используют классификацию  по статьям расхода (калькуляционным  статьям). В отличие от группировки  по экономическим элементам, калькуляция  позволяет учесть расходы, непосредственно  связанные с производством конкретного  наименования изделия. В эти расходы  входят как материальные затраты, так  и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством этого  вида изделия. Калькуляция составляется по тем же статьям затрат, что  и себестоимость товарной продукции  по предприятию в целом, но в отдельных  отраслях возникает необходимость  выделения иных статей затрат. Так, в консервной, плодоовощной промышленности выделяется такой вид затрат как  «тара и тарные материалы», которые, в свою очередь, калькулируются на бочки, банки, ящики и т.д.

Для обеспечения  сквозного учета и планирования в качестве калькуляционных единиц, как правило, используются физические единицы измерения конкретных видов  продукций, принятые в производственной программе предприятия (штуки, тонны, метры, квт-ч. и др.). На промышленных предприятиях разрабатываются плановые и отчетные калькуляции. Первые разрабатываются на плановый период по плановым затратам. Вторые - отражают фактические затраты на выпуск и реализацию продукции. Сопоставление плановых и фактических калькуляций позволяет выявить отклонение в затратах и наметить пути по их снижению.

В зависимости  от связи затрат с процессом производства различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции [24, стр. 410].

Цеховая себестоимость включает стоимость  затрат, связанных с производством  продукции в цехах. Производственная себестоимость включает цеховую  себестоимость и расходы, связанные  с управлением, организацией и обслуживанием  предприятия в целом. Полная себестоимость  включает производственную себестоимость  и внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции  и другими расходами, не относящимися к производству продукции.

Контроль  поэлементного состава и структуры  затрат в динамике за ряд отчетных периодов позволяет наметить главные  направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации. Технический прогресс и развитие производственного кооперирования влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации основных средств при относительном уменьшении затрат на оплату труда в себестоимости продукции.

Итак, группировка  затрат по видам необходима для определения  и изучения уровня себестоимости, динамики факторов ее изменения, планирования и  учета расходов по местам осуществления  и объектам калькуляции. Группировка  затрат по экономическим элементам  отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от формы использования  в производстве того или иного  вида продукции и месту осуществления этих затрат. Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность знать структуру себестоимости и позволяет проводить целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия. Для определения издержек производства на единицу товара используют классификацию по статьям расхода (калькуляционным статьям). В отличие от группировки по экономическим элементам, калькуляция позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного наименования изделия.