Оптимизация системы оплаты труда и материального стимулирования с целью снижения затрат на персонал (возможности, риски, правовой аспект,

К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся сводные  ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основным нормативным  документом, регулирующим аудиторскую  деятельности в России является Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г.).

Поскольку на результатах  аудиторской проверки основывается множество экономических решений и пересекается множество интересов, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В Российской Федерации правовые основы аудиторской деятельности определяются стандартами аудиторской деятельности.

Организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;

оценка полноты отражения  совершенных операций в бухгалтерском  учете;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверка соблюдения организацией законодательства, по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы  включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые  ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма  N Т-2); учетную карточку научного  работника (форма N Т-4).

5. Форму N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".

6. Ведомость N 8 "Книга  учета депонированной заработной  платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная ведомость"; форму N Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой  счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

Отчетность включает:

1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4).

2. Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма N 5, справка N 8 "Социальные показатели").

3. Статистическую отчетность  по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

 

 

 

2 Проведение аудита оплаты труда на примере ооо «мега игрушка»

2.1 Программа аудита

 

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается Мега Игрушка точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников.

Общий план аудита

Проверяемая организация  ООО «Мега Игрушка»

Период аудита    01.01-01.12.11

Количество человеко-часов  50 часов

Руководитель аудиторской  группы: Иванова А.А.

Состав аудиторской  группы:   Иванова А.А., Ботезату Н.В.

Планируемый аудиторский  риск  4 %

 

Для проведения аудита необходимо составить предполагаемую программу аудита (табл. 9).

 

Методика аудита. Регистры синтетического и аналитического учета  по счетам учета внутренних расчетов зависят от формы учета, применяемой  в организации. При журнально-ордерной форме это журнал-ордер № 10 и 10/1, при компьютерных формах - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке первичных  документов обращается внимание на использование типовых форм первичных документов, утвержденных в установленном порядке, и нетиповых форм, которые должны быть утверждены приказом по учетной политике (согласно п.8, 13 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда предполагает уточнение  предварительной оценки состояния  учета и внутреннего контроля этих операций, данной в процессе планирования.

При этом выясняется порядок  контроля за соблюдением законодательных  норм при найме и увольнении персонала; состоянием учета и разделением обязанностей по учету и контролю списочного состава, рабочего времени и выполненной работы; соблюдением положений об оплате труда и др.

Оценив уровень эффективности  внутреннего контроля (высокий, средний, низкий), аудитор определяет объем выборки для проверки расчетов по оплате труда.

 

Таблица 1 - Программа аудита операций по оплате труда

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Документы
1. Определение степени  унификации первичных документов по учету работников и рабочего времени	В течение отчетного  года	Иванова А.А. Ботезату Н.В.	Приказы о приеме на работу, увольнение и перемещения; табели учета  рабочего времени, личные карточки
2. Проверка правильности  учета рабочего времени	В течение отчетного  года	Ботезату Н.В.	График-календарь, табели учета использования рабочего времени
3. Проверка правильности  оформления расчетно-платежных документов	В течение отчетного  года	Иванова А.А. Ботезату Н.В.	Расчетные и платежные  ведомости, расходные кассовые ордера
4. Проверка правильности  учета депонированной заработной  платы	В течение отчетного  года	Ботезату Н.В.	Книга учета депонированной заработной платы, расходные кассовые ордера
5. Проверка правильности  определения расчетного периода и сумм, включаемых в расчет	В течение отчетного  года	Иванова А.А. Ботезату Н.В.
6. Проверка правильности  расчета среднего заработка	В течение отчетного  года	Иванова А.А. Ботезату Н.В.	Записка-расчет о предоставлении отпуска, листок о временной нетрудоспособности
7. Проверка правильности  учета выплат за работу в  выходные дни, сверхурочную работу	В течение отчетного  года	Иванова А.А. Ботезату Н.В.	Табель учета рабочего времени, расчетная ведомость

 

2.2 Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля

 

I. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда.

Проверку достоверности  обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме, представленной на рисунке 2.

При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений.

Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив  доказательства о тождественности  показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы.

В случае обнаружения  несоответствий необходимо в рабочих  документах показать суммы отклонений и причины их образования.

 

Рисунок 2 - Порядок проведения проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

 

Затем изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов. Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращается внимание на:

- полноту и правильность  заполнения всех обязательных  реквизитов;

-  наличие подписей  должностных лиц, ответственных  за учет рабочего времени и  выполнение работ;

- не оговоренные исправления  и подчистки;

- необходимо выяснить, нет ли случаев включения в  табель учета рабочего времени  вымышленных (подставных) лиц, приписок  невыполненных работ.

Расчетно-платежные и  платежные ведомости целесообразно  подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам.

Такого рода нарушения  приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом  штате работников) или выборочным способом. Размер выборки аудитор  определяет исходя из программы проверки и конкретных условий. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний. Аудитору необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству.

Необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного  времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

При сдельной оплате труда  проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей  работы, а также правильность применения норм и расценок.

Следует проверить, нет  ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию положения  о премировании, приказов, расчетных  ведомостей и лицевых счетов.

Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров и т.п. При возникновении подозрения в применении заниженных норм выработки (систематически

выплачиваются премии за перевыполнение норм в размерах, значительно  превышающих основную заработную плату) можно воспользоваться услугами эксперта-специалиста, который подтвердил бы или опроверг этот факт.

При проверке оплаты за время  отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.

Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности аудитор руководствуется Положением о порядке обеспечения пособиями  по государственному социальному страхованию (утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6) и Указом Президента РФ от 15.03.2000 № 508.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

- расчета среднедневного  заработка;

- размера пособия (%) в зависимости от стажа работы;

- ограничения  максимального   размера  пособия  (до   18.03.2000  -  два должностных оклада (две  тарифные ставки), а после 18.03.2000 - 85 МРОТ за 1 календарный месяц);