Оптимизация системы оплаты труда и материального стимулирования с целью снижения затрат на персонал (возможности, риски, правовой аспект,

 

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень риска выше среднего.

 

 

Таблица  4 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.

№п/п	Содержание	Ответы
Условия
1. Все ли работники  предприятия получают оплату  через кассу?		Нет
2. Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?		Нет
3. Во время отпуска  бухгалтера по начислению оплаты труда производится ли подмена?		Да
4. Сверяет ли бухгалтер  объем выполненных работ с  начислением оплаты труда?		Нет
5. Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?		Нет
Реальность
6. Подаются ли списки  уволенных работников в бухгалтерию?		Да
7. Сопоставляются ли  периодически ведомости на выплату  заработной платы со сведениями из личных дел служащих?		Нет
8. Выписывают ли ведомости  на выплату заработной платы  лица, не занимающиеся ее начислением?		Да
9. Перечисляется на  получателя в срок заработная  плата на счет «Депонированная  оплата труда»		Нет
10. Сверяет ли бухгалтер  список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?		Да
Точность
11. Проверяют ли периодически  начисления по оплате труда  внутренние контролеры?		Нет
12. Сопоставляются ли  данные объема выполненных работ  с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?		Нет
Классификация
13. Разработаны ли инструкции  по учету затрат и удержаний  с оплаты труда?		Нет
Учет
14. Сопоставляются ли  начисления на оплату труда  с данными отчетов по социальному  страхованию?		Да
Периодизация
15. Проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях  оплаты труда?		Да

2.3 Аудит учетной политики

 

Был проведен аудит прилагаемой  финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «МЕГА ИГРУШКА» за период с 01 января по 31 декабря 2010г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган  ООО «МЕГА ИГРУШКА». Обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит проводился в соответствии с:

1. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
2. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
3. Нормативными актами, регулирующими деятельность аудируемого лица.

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

1) Изучение на основе тестирования  доказательств, подтверждающих числовые  показатели в финансовой (бухгалтерской)  отчетности информации и раскрытия  в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности;

2) Оценку принципов и правил  бухгалтерского учета, применяемых  при подготовке финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

3) рассмотрение основных оценочных  показателей, полученных руководством  аудируемого лица;

4) Оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный  аудит предоставляет достаточные  основания для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности в части порядка составления  учетной политики и отражения  результатов деятельности предприятия в годовой бухгалтерской отчетности. При проведении аудита учетной политики рассмотрено соблюдение в ООО «МЕГА ИГРУШКА» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «МЕГА ИГРУШКА».

Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. К ним прежде всего относится  инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

Путем устного опроса работников бухгалтерии  установлено, что на предприятии  издается приказ руководителя ООО «МЕГА ИГРУШКА» о проведении инвентаризации, в котором указывается, когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ООО «МЕГА ИГРУШКА» оформляются актом инвентаризации здесь же отражаются вывяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

Инвентаризация имущества и обязательств в ООО «МЕГА ИГРУШКА» проводится в соответствии с Федеральным законом. Расхождений в первичных документах не выявлено.

Результаты инвентаризации в ООО  «МЕГА ИГРУШКА» следующие:

- по основным средствам, материально-производственным  запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;

В целом, общая сумма выявленных отклонений не превысила допустимый уровень существенности, установленный  аудитором при планировании аудиторской  проверки, поэтому аудитор пришел к выводу о том, что предоставленная отчетность не содержит существенных искажений.

Аудитором было выдано модифицированное заключение, не влияющее на мнение аудитора. Однако в аудиторское заключение был внесен абзац, обращающий внимание пользователей бухгалтерской отчетности на незначительные нарушения, обнаруженные в ходе проведения аудиторской проверки.

2.4 Аудит оплаты труда ООО «Мега Игрушка»

 

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «Мега Игрушка» с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2011 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 126220 тыс. руб., по кредит}- она равна -   415771 тыс. руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с  данными Главной книги. В самой  же Главной книге обнаружено много  исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах... (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний, (см.табл.5.).

 

Таблица 5 - Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге.

Месяцы	Числится по своду  начисления и удержания, руб.	Числится по Главной  книге, руб.	Отклонения, руб.
октябрь	202785	202785	0
ноябрь	208615	208613	0
декабрь	216729	216729	0
Итого:	628129	628129	0

 

Данные полностью соответствуют.

В расчетно-платежной  ведомости по графам показаны удержания  подоходного налога; удержания по исполнительным листам - проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику, вычеты по подоходному налогу определены верно (на все вычеты есть документы (заявления, справки)).

Платежных ведомостей на аванс представлено не было: авансы уже давно не платятся.

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и  расчетных листков по каждому  работнику совпадают. Расписки в  получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы при проверке не предоставили.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а выплаты регулярно задерживается на 0,5 -1 месяц по объективным причинам: денежные средства на счет ООО «Мега Игрушка» не поступают вовремя.

Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность  уплаты начислены верно.

Взяв наугад несколько  личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда  оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Так как отпуска на предприятии предоставляются неравномерно на протяжении года в связи со специфическим  характером производства, на предприятии  должен быть создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в учетной  политике. Однако мной он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств. Мной было предложено при написании следующей учетной политики учесть этот момент.

 

Таблица  6- Проверка правильности расчета среднего заработка для оплаты отпуска. тыс.руб.

Перечень выплат, включаемых в расчет	Размер выплат за месяца предшествующие уходу в отпуск			Выплаты, включенные (+) и  не включенные (-) в исчисление среднего заработка
	Октябрь	Ноябрь	Декабрь	Данные организации		Данные аудитора
				+/-	сумма	+/-	Сумма
Заработная плата, начисленная исходя из оклада, за отработанное время	2500	2500	2500	+	7500	+	7500
Премии, носящие регулярный характер	2500	2500	2500	+	7500	+	7500
Доплата за работу в сверхурочное время		43,15	62,45	+	111,60	+	111,60
Вознаграждение по итогам работы за год			2000	+	166,67	+	166,67
ИТОГО:					15278,27		15278,27

 

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установим, что случаев  включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах  и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

 

Таблица  7 - Проверка правильности исчисления суммы налога на доходы физических лиц

Табельный№	Сумма дохода		Вычеты		Сумма налога		Примечание
	Данные организации	Данные аудитора	Данные организации	Данные аудитора	Данные организации	Данные аудитора
48	4800	4800	700	700	533	533	Данный работник имеет  на иждивении ребенка до 18 лет
54	2456	2456	400	400	267,28	267,28