Тарифные системы оплаты труда

1.Заработная плата, начисленная за расчетный период, не превышает предельную величину, поэтому может быть учтена полностью - 240 000 руб.

2. размер среднедневного заработка составил:

Sд = 240 000 : 365 = 657,53 руб.

3.Сумма дневного пособия:

- вариант «а» Пд = 657,53 руб.;

- вариант «б» Пд = 657,53 х 80% = 526,02 руб.

4.Определяется размер пособия:

-  вариант «а» Пд = 657,53 руб. х 7 календ. дн. = 4602,71 руб.

-  вариант "б» Пд = 526,02 руб. х 7 календ. дн. = 3682,14 руб.

5. Так как заболел сам работник, то пособие за первые 2 дня выплачивается за счет средств работодателя:

- вариант "а" П за счет работодателя = 657,53 х 2 =1315,06 руб.; 

П за счет ФСС РФ = 657,53 х 5 = 3287,65 руб.;

- вариант "б" П за счет работодателя = 526,02 х 2 = 1052,04 руб.  

П за счет ФСС РФ = 526,02 х 5 = 2630,10 руб.

При расчёте заработной платы  не менее важны удержания и  начисления страховых взносов.

 

3.2  Анализ удержаний из заработной платы и страховых взносов

По распоряжению директора  и иных решений компетентных органов  в ООО «Баунти» могут производиться следующие удержания.

1. Для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы в случае, когда аванс был выплачен не  за первую половину месяца, а  до начала выполнения работником  своих трудовых функций или  сразу после начала такого  выполнения.

2. Для погашения неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со  служебной командировкой или  переводом на другую работу  в другую местность, а также  в других случаях.

В данном случае в ООО  «Баунти» оформляется бухгалтерская проводка:

Дебет 70 Кредит 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" - на сумму, ранее выданную под отчет и  не погашенную в установленные сроки.

3. Для возврата сумм, излишне  выплаченных работнику вследствие  счетных ошибок, то есть в случае  механических ошибок, не связанные  с неправильным толкованием законодательства  или умыслом бухгалтера.

В бухгалтерском учете  в ООО «Баунти» такое удержание оформляется записью: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.)

4. При увольнении работника  до окончания того рабочего  года, в счет которого он уже  получил ежегодный оплачиваемый  отпуск, за неотработанные дни  отпуска. В бухгалтерском учете в ООО «Баунти» такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

5. Возмещение ущерба, причиненного  по вине работника организации  в размере, не превышающем его  среднего месячного заработка.

При производстве удержаний  в ООО «Баунти» учитываются следующие ограничения размера удержаний из заработной платы:

- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

-  при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка.

6. Суммы по исполнительным  листам - алименты на содержание  несовершеннолетних детей и по  возмещению ущерба, нанесенного  организации

При удержании сумм по исполнительным листам в бухгалтерском учете  ООО «Баунти» оформляется запись:

Дебет 70 Кредит 76 - на сумму  произведенных удержаний.

Дебет 76 Кредит 51 - на суммы  удержанных алиментов, перечисленных  получателю (или кредит 50 "Касса" - если алименты выплачиваются непосред- ственно из кассы организации).

Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального  ущерба" - на сумму удержаний в  погашение материального ущерба, нанесенного организации.

Для исчисления НДФЛ бухгалтерия  ООО «Баунти» учитывает по каждому работнику:

- размер начисленного дохода по видам доходов;

- сумму предоставленных стандартных вычетов (по видам), которые можно представить в таблице 2 

Таблица 2 – Стандартные налоговые вычеты

Размер налогового вычета	Условия применения	Ограничения по применению
400	Без дополнительных условий	До месяца, в котором  доход налогоплательщика превысит 40 000руб.
1000	На каждого ребенка  у родителей и (или) супругов родителей. Опекунов или попечителей. Приемных родителей	До месяца. В котором доход налогоплательщика превысит 280 000руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, рурсанта-24 лет.
2000	На каждого ребенка-инвалида	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта 24 лет.
2000	Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта Ординатора, студента, курсанта – 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям  – до месяца, следующего за месяцем  вступления их в брак. Опекунам – с месяца, в котором установлена опека(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли возраста 18 или 24 лет, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей)
2000	Одному из родителей (приемных родителей) по их выбору	На основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

 

В бухгалтерском учете  ООО «Баунти» начисление налога по суммам оплаты труда штатных работников отражается практически единственной проводкой:

Дебет счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" субсчет "НДФЛ". При  этом не имеет значения, в какой  форме и в каком размере  впоследствии будут выплачиваться  суммы, начисленные в пользу работников.

В случае, когда объектом налогообложения являются суммы  оплаты труда работников, привлекаемых на условиях договоров гражданско-правового  характера, начисление налога может  отражаться проводкой:

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 68.Для корректного исчисления страховых взносов ООО «Баунти» база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, т.к. с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб., нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут. В ООО «Баунти» исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производятся ежемесячно нарастающим итогом. Например, чтобы рассчитать сумму за апрель, рассчитывается сумма за январь - апрель, затем из нее вычитается сумма, исчисленная за январь - март.

Тарифные ставки, используемые в ООО «Баунти» приведены таблице 3.

Таблица 3. – Сравнительная таблица тарифов страховых взносов используемых в ООО «Баунти»

ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Итого
		2010 г.
14%	0%	0%	0%	14%
		2011 г.
26%	2,9%	2,1%	3%	34%

В соответствии с Планов счетов, начисление страховых взносов  в ООО «Баунти» отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами затрат. Начисление страховых взносов производится по дебету следующих затратных счетов в зависимости от вида работников:

-  для работников-фасовщиков - по дебету счета 20 "Основное производство";

- для работников управленческого персонала - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы";

- для работников отдела сбыта или иных работников, деятельность которых связана с продвижением товаров до потребителя - по дебету счета 44 "Расходы на продажу";

Для отражения расчетов страховых  взносов по разным фондам к счету 69 в ООО «Баунти» открыты следующие субсчета второго порядка:

69-1-1 "Страховой взнос,  зачисляемый в ФСС РФ";

69-2-1 "Страховой взнос,  зачисляемый в ПФ РФ";

69-3-1 " Страховой взнос,  зачисляемый в ФФОМС РФ";

69-3-2 " Страховой взнос,  зачисляемый в ТФОМС РФ".

В ООО «Баунти» тариф по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний равен 0,2%.

В бухгалтерском учете  ООО «Баунти» начисление взносов в Фонд соцстраха РФ отражается проводкой по кредиту соответствующего субсчета,

открываемого к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" в корреспонденции  со счетами учета производственных затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"), а также  счета учета прочих расходов и  доходов (91).

Начисленные пени не являются финансовыми санкциями, поэтому  они принимаются к учету порядком, аналогичным порядку учета основной суммы взносов. Суммы штрафов и иных финансовых санкций относятся на счет учета прочих расходов либо на счет учета расчетов с виновными лицами (73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям"). После списания с расчетного счета средств в оплату взносов в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Дебет счета 69 Кредит счета 51.

 

 

3.3 Анализ учета и контроля расчетов по оплате труда

В соответствии с инструкцией  по применению Плана счетов в ООО  «Баунти» для учета расчетов с работниками ООО «Эвольвента» используется синтетический счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы всех структурных подразделений ООО «Баунти»;

- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости  от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты  по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику  организации.

Таким образом, основными  бухгалтерскими проводками по учету  сумм оплаты труда в ООО «Баунти» являются следующие.

Дебет счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные  расходы", Кредит счета 70 - на сумму  основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих-фасовщиков; работников аппарата управления ООО  «Баунти», а также обслуживающего персонала, занятого в офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Дебет счета 44 "Расходы  на продажу" Кредит счета 70 - на сумму  заработной платы работников, занятых  на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок .

Дебет счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" Кредит счета 70 - на сумму  начисленных пособий по социальному  страхованию пенсий и других аналогичных  сумм.

Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса" - на сумму произведенных  выплат.

Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму произведенных удержаний  в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному  займу. Дебет счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей" - на сумму материального  ущерба по недостачам, отнесенного  на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты  по депонированным суммам").